245000 – 241500 = 3500 руб.
Для расчета маржинального дохода увеличим полученный результат на сумму постоянных издержек:
3500 + 21000 = 24 500 руб.
Существует альтернативный, 2 вариант графического представления данных для расчета точки безубыточности, маржинального дохода и прибыли (рис. 1.2.).На нем линия постоянных издержек Y 4 проходит через точку с координатами (0;21000) параллельно оси абсцисс, а переменные издержки равны расстоянию между линиями совокупных издержек и постоянных затрат.
Итак, в анализируемой точке А размер переменных расходов будет выражен отрезком ГД, постоянных расходов – отрезком АД. Как и в предыдущем случае, ВГ – прибыль предприятия в точке А. Отрезок АВ иллюстрирует объем выручки от продаж товаров, следовательно, маржинальный доход будет складываться из двух величин – ВГ и АД.
Рис.1.2. График безубыточности (2 вариант)
Следует отметить, что 1 вариант построения графика (см. рис. 1.1.) более предпочтителен, поскольку позволяет сразу выделить маржинальный доход в любой исследуемой точке как расстояние между линией выручки от продаж и линией совокупных переменных расходов.
Однако в каждом из рассмотренных выше построений (см. рис. 1.1. и 1.2.) прибыли и убытки при различных уровнях реализации определяются только расчетным путем, как расстояние между линиями выручки и совокупных расходов.
График (3 вариант), представленный на рис. 1.3., более нагляден. Ось абсцисс представляет различные уровни объема продаж, а прибыль и убытки отмечаются на оси ординат. Прибыль (или убытки) наносятся на график для каждого из уровней реализации. Эти точки соединяются линией прибыли. Точка безубыточности расположена там, где линия прибыли пересекает ось абсцисс. В рассматриваемом примере это точка Б с объемом реализации 300 комплектов.
Если объем реализации равен нулю, то максимальные убытки будут соответствовать размеру постоянных затрат. Каждая единица реализованной продукции достигается в том случае, когда совокупный маржинальный доход будет равен сумме постоянных издержек. Этой точкой оказывается объем реализации в 300 шт. Реализация каждой последующей единицы продукции приносит прибыль в размере 70 руб. Если реализовано 350 ед. продукции приносит прибыль в размере 70 руб. Если реализовано 350 ед. продукции, то прибыль составит:
70*50 = 3500 руб.
Рис. 1.3. График безубыточности (3 вариант)
Это соотношение между объемом продаж в точке А и соответствующим ему размером прибыли показано на графике (см. рис. 1.3.) отрезком АВ.
Проблема определения точки безубыточности приобретает в современных условиях особое значение. Это важно для предприятий при формировании обоснованных цен на продукцию. Владея рассмотренными выше методами, бухгалтер- аналитик имеет возможность моделировать различные комбинации объема реализации (товарооборота), издержек и прибыли (наценки), выбирая из них наиболее приемлемый, позволяющий предприятию не только покрыть свои издержки, учесть темпы инфляции, но и создать условия для расширенного производства.
Вместе с тем необходимо иметь в виду, что рассмотренные выше методики анализа могут быть применены лишь при принятии краткосрочных решений. Во – первых, выработка рекомендаций, рассчитанных на длительную перспективу, с их помощью осуществлена быть не может. Во- вторых, анализ безубыточности производства даст надежные результаты при соблюдении следующих условий и соотношений:
· переменные расходы и выручка от продаж имеют линейную зависимость от уровня производства;
· удельные переменные затраты и цены остаются неизменны в течение всего планового периода;
· структура продукции не изменяется в течение планируемого периода;
· поведение постоянных и переменных расходов может быть измерено точно;
· на конец анализируемого периода у предприятия не остается запасов готовой продукции (или они несущественны), т.е. объем продаж соответствует объему т производства.
Несоблюдение даже одного из этих условий может привести к ошибочным результатам.
Выше были рассмотрены методы, позволяющие бухгалтеру аналитику определить совокупный объем продаж, обеспечивающий предприятию получение желаемого финансового результата. Решением этой задачи может удовлетвориться руководитель организации, производящей однородную продукцию или торгующей ею. Перед предприятиями, имеющими дело с разноименными видами продукции (товаров), стоит более серьезная задача.
2. Анализ безубыточности при планировании ассортимента продукции (товаров), подлежащей реализации на примере ОАО «Белая лилия»
Предприятие ОАО «Белая лилия» производит и реализует стиральные порошки четырех наименований: СМС «Алина», СМС «Белянка», СМС «Вьюнок» и ПРД «Дюшес». Цены на порошок составляют: 38,13; 25,58; 45,11 и 57,50 руб.
Информация о постоянных и переменных расходах предприятия на предстоящий месяц представлена в таблице 1.1.
Таблица 1.1.
Данные о расходах предприятия, руб.
| Расходы | Виды порошка | |||
| СМС «Алина» | СМС «Белянка» | СМС «Вьюнок» | ПРД «Дюшес» | |
| Прямые (Переменные) расходы на ед. продукции по видам порошка – всего В том числе: Основные материалы Заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее Погрузочно-разгрузочные работы и экспедирование налоги прочие | 35,7 11,00 8,7 4,50 3,55 1,95 | 23,95 8,55 6,45 3,00 1,20 0,50 | 42,20 25,50 7,60 2,50 1,40 0,80 | 54,96 30,80 8,00 6,70 3,25 2,21 |
| Косвенные (постоянные) расходы на весь объем продаж – всего В том числе: Заработная плата ИТР и МОП Командировочные расходы Проценты по кредиту Прочие общехозяйственные расходы | 178 670 125 000 30 000 20 300 3 370 | |||
Структура предполагаемой реализации стирального порошка на основе исследования конъюнктуры рынка:
СМС «Алина» - 42%; СМС «Вьюнок» - 20 %;
СМС «Белянка» - 13 %; ПДР «Дюшес» - 25%.
Предприятие ставит перед собой задачу получить в предстоящем месяце 73,3 тыс. руб. прибыли. Руководству нужно знать, сколько единиц (пачек) каждого вида стирального порошка необходимо продать, чтобы получить эту прибыль.
Для ответа на поставленный вопрос обозначим уровень продаж порошка СМС «Белянка» за Х. Тогда, исходя из сложившейся структуры продаж, реализация порошка марки
СМС «Алина» составит 3,231Х;
СМС «Вьюнок» - 1,54Х;
ПРД «Дюшес» - 1,923Х.
При существующих ценах выручка от продаж порошка
СМС «Алина» составит 38,13*3,231Х=123,198Х;
СМС «Белянка» - 25,58Х;
СМС «Вьюнок» - 45,11*1,54Х=69,469Х;
ПРД «Дюшес» - 57,50*1,923Х=110,569Х.
Совокупные переменные издержки, связанные с реализацией порошка
СМС «Алина», составят 35,70*3,231Х=115,35Х;
СМС «Белянка» - 23,95Х;
СМС «Вьюнок» - 42,20*1,54Х=64,99Х;
ПРД «Дюшес» - 54,96*1,923Х=105,68Х.
Далее воспользуемся уравнением:
Выручка от продаж – Совокупные переменные расходы – Постоянные расходы = Прибыль
С учетом данных примера оно получает вид:
123,198Х+25,58Х+69,469Х+110,569Х-(115,35Х+23,95Х+64,99Х+105,68Х)-178670=73300.
Решаем уравнение относительно Х:
328,816Х-309,97Х-178670=73300;
18,846Х=13370.
Таким образом, для получения запланированной прибыли предприятию необходимо реализовать порошок марки
СМС «Белянка» - 13370 пачек;
СМС «Алина» - 13370*3,231=43198 (пачек);
СМС «Вьюнок» - 13370*1,54=20589 (пачек);
ПРД «Дюшес» - 13370*1,923=25710 (пачек).
Полученные результаты сведем в таблицу 1.2.
Затем необходимо проанализировать рентабельность отдельных видов продукции запланированной производственной программы. Рентабельность – это соотношение прибыли к полной себестоимости продукции. Следовательно, прежде всего, следует рассчитать полную себестоимость стиральных порошков.
Полная себестоимость складывается из затрат на производство и реализацию продукции, т.е. включает как прямые расходы, так и косвенные (производственные и непроизводственные), как переменные, так и постоянные. Информация о прямых (переменных) издержках в расчете на одну пачку стирального порошка каждого вида содержится в таблице 1.2. (см. приложение 1).
Для определения полной себестоимости требуется постоянные расходы распределить между всеми позициями производственной программы. Какой показатель следует выбрать за базу для распределения постоянных расходов?
Возможны разные варианты. Выбор варианта должен являться следствием анализа структуры себестоимости. Наиболее точный результат будет получен в том случае, когда в основе распределения лежат затраты, превалирующие среди всех прочих производственных издержек.
Анализируемое производство – материалоемкое, так как наибольший удельный вес в структуре себестоимости стирального порошка приходится на стоимость основных материалов. Поэтому за базу распределения косвенных (постоянных) расходов примем стоимость основных материалов, необходимых для изготовления каждого вида порошка. Тогда на долю порошка СМС «Алина» будет приходится постоянных затрат в сумме:
178670*11,00/(11,0+8,55+25,50+30,80)=178670*(11,00/75,85)=178670*0,145=25907,20 руб.
Ожидаемый объем производства этого порошка – 43198 пачек (см. табл. 1.2.), следовательно, косвенные (постоянные) расходы в расчете на одну пачку составят:
25907,20/43198=0,60 руб.
Для порошка СМС «Белянка» получим
178670*(8,55/75,85)=178670*0,113= 20189,70 руб.,
а в расчете на единицу продукции:
20189,7/13370=1,51 руб.
Для порошка СМС «Вьюнок»
178670*(25,50/75,85)=178670*0,336=60033,10 руб.,
а в расчете единицу продукции:
60033,10/20589=2,91 руб.
Для порошка ПРД «Дюшес»
178670*(30,80/75,85)=178670*0,406=72540 руб.
При этом на единицу продукции будет приходится:
72540,0/25710=2,82 руб.
Используем результаты расчетов информацию, содержащуюся в табл. 1.2., как для калькулирования полной себестоимости одной пачки каждого вида, так и для определения рентабельности каждого вида стирального порошка (табл. 1.3 приложение 2).