Набор бюджетов и особенности их разработки для каждого из объектов представлены в табл. 13.
Таблица 13
Разработка бюджетов для ООО «Слава»
Виды бюджетов | Объекты бюджетирования | ||||
| ЦФУ «Производство» | ЦФУ «Ателье» | ||||
| 1 | 2 | 3 | |||
| 1. Бюджет продаж. График поступления денежных средств; | Бюджет продаж для производственного подразделения ООО «Слава» (приложение 3) спрогнозирован на основе данных о продажах 2007 г. с учетом контрольных показателей отмеченных выше. Для увеличения объемов продаж в соответствии с планом предлагаю размещать продукцию не только в собственном магазине, но и в сторонних магазинах. Для увеличения продаж в летние месяцы (наибольший спад продаж) предлагаю снизить цену на изделия из кожи на 10%, на изделия из меха на - 15% и провести соответствующую рекламную компанию. В период с сентября по ноябрь (пик максимальных продаж) также предлагаю провести активную рекламную компанию, но при этом цена будет уже выше, т.к. предполагается, что в это время возрастут цены на сырье и материалы, а также затраты на оплату труда.Т.к. в магазине часть продукции продается в рассрочку, то фактические поступления денежных средств не будут совпадать с бюджетом продаж. Это отражено в графике поступления денежных средств от продаж (приложение 4). Схема поступлений выглядит следующим образом (исходя из данных прошлых лет):- 65% продукции продается за наличный расчет;- 33% продукции продается в рассрочку. При продаже в рассрочку делается дополнительная наценка в 20%. Первый взнос составляет 20%, оставшаяся сумма делится на 10 частей. - 2% - величина неуплат за проданную в рассрочку продукцию. | Особенностью ателье является то, что объем выполненных работ (услуг) совпадает с поступлением денежных средств, т.к. работы оплачиваются в том же месяце, что и выполняется. Бюджет представлен в приложении 13. | |||
| 2. Бюджет запасов; | Запасы готовой продукции рассчитаны в размере 30% от объема продаж в следующем месяце. Бюджет запасов готовой продукции представлен в приложении 5. | Для данного вида деятельности запасы не формируются. | |||
| Бюджет производства | Объем производства в натуральном измерении рассчитывается как сумма объемов продаж и норматива запасов готовой продукции на конец периода (данные бюджета запасов готовой продукции). Затем из этой величины вычитается норматив запасов готовой продукции на начало периода, который равен запасу на конец предшествующего периода. Т.е. на январь 2008 г. начальный запас будет равен запасу на конец 2007 г. В данном случае эти данные взяты не из бухгалтерского баланса, а из фактических запасов в магазине. Для данного вида производства характерно то, что изделия выпускаются примерно через 1-2 недели после запуска, поэтому производственная программа нуждается в корректировке. Выпуск продукции запланирован на или более вперед от спланированных продаж. Бюджет производства представлен в приложении 6. | Бюджет производства будет соответствовать бюджету продаж. | |||
| 3. Бюджет прямых материальных затрат. График оплаты материалов; | Прямые затраты рассчитываются с учетом желаемого запаса материалов на конец периода (прибавляются). В данном случае запас материалов на конец периода запланирован в размере 50% потребности материалов в следующем периоде. Также здесь учитываются запасы материалов на начало периода (вычитаются). Следует отметить, что в Удмуртии нет организаций, поставляющих сырье и материалы на кожевенно-меховое производство, поэтому эти затраты необходимо планировать примерно за месяц до начала производства.Наряду с бюджетом прямых затрат разработан график оплаты материалов. У предприятия есть свой постоянный поставщик в г. Москве, который продает сырье с предоплатой 20%. Оставшаяся сумма делится на 6 частей. Бюджет прямых затрат на материалы и график оплаты материалов представлены в приложениях 7 и 8 соответственно. | Не составляется. | |||
| 4. Бюджет прямых затрат на оплату труда; | В бюджете прямых затрат на оплату труда (приложение 9) величины затрат на оплату труда взяты усредненно, исходя из затрат прошлого года с учетом роста заработной платы.Схема оплаты труда представляет собой традиционную систему, состоящую из аванса (в данном случае 1000 руб. на человека) и окончательного расчета. Данная схема будет учитываться в дальнейшем в бюджете движения денежных средств. | Бюджет прямых затрат на оплату труда работникам ателье представлен в приложении 14. | |||
| 5. Бюджет накладных расходов | Для рассматриваемого предприятия крайне трудно разделить накладные расходы отдельно для производства и ателье. В данном случае эти расходы будут общими и включают следующие статьи:- электроэнергия- коммунальные услуги;- заработная плата вспомогательного персонала- амортизация.бюджет накладных расходов представлен в приложении 10. | ||||
| 6. Бюджет коммерческих расходов. Бюджет управленческих расходов (см. приложение 11) | В бюджете коммерческих расходов ООО «Слава» будет только один вид затрат – на рекламу. | ||||
| Управленческие расходы включают:- заработная плата управленческого персонала;- услуги связи;- расходы на канцтовары;- прочие расходы. | |||||
| 7. БДиР; | Бюджет доходов и расходов (приложение 12) выполнен в соответствии с международными стандартами, т.к. данный формат предпочтительнее для целей управления и позволяет в дальнейшем увидеть финансовые коэффициенты, не прибегая к дополнительным корректировкам. | Бюджет доходов и расходов для ЦФУ «Ателье» (приложение 15) составлен обособленно с целью оценки эффективности ведения каждого вида деятельности, а не только предприятия в целом. | |||
| 8. БДДС; | Бюджет движения денежных средств (приложение 16) также выполнен согласно международным нормам, но в несколько упрощенном варианте. | ||||
| 9. Расчетный баланс. | Расчетный баланс составляется на основе данных БДДС, БДИР, бюджета запасов и данных фактического баланса за предыдущий период. Расчетный баланс представлен в приложении 17. | ||||
2.3. Риски и проблемы, возникающие при внедрении системы бюджетирования
Для того, чтобы сделать систему бюджетирования максимально эффективной, необходимо заранее спрогнозировать риски и выявить проблемы, с которыми может столкнуться предприятие.
Условно риски можно разделить на две основные группы: общие риски и специфические риски.
К общим относятся риски, характерные не только для процесса бюджетирования, а для управления финансами в целом (см. табл.14).
Таблица 14
Риски финансового менеджмента
| Виды риска | Описание |
| 1) Кредитный | Состоит в вероятности невыполнения обязательств со стороны заемщика по уплате процентов и выплаты основной суммы долга. Рассматриваемое предприятие осуществляет продажу товаров с рассрочкой платежа, поэтому кредитный риск для него характерен. |
| 2) Валютный | Вероятность возникновения потерь в результате неблагоприятного изменения валютного курса. Все сырье для кожевенно-мехового производства является импортным, поэтому данный риск необходимо учитывать. |
| 3) Инфляционный | Вероятность потерь в результате обесценения стоимости активов, а также доходов, получаемых от осуществления деятельности. |
| 4) Риск рыночной ликвидности | Вероятность потерь, которые вызваны невозможностью купить или продать актив в нужном количестве, за достаточно короткий период времени по средней рыночной цене. |
| 5) Риск балансовой ликвидности | Возможность возникновения дефицита наличных денежных средств или высоколиквидных активов для выполнения обязательств перед контрагентами |
| 6) Налоговый | Проявляется в возможности введения новых видов налогов, отмены налоговых льгот, изменения порядка уплаты |
Специфические риски – риски характерные непосредственно для разработки и внедрения бюджетирования.
Типовые проблемы бюджетирования в компании подразделяются на следующие группы:
- Проблемы бюджетирования как инструмента управления.
- Проблемы регламентации бюджетирования.
- Проблемы финансового моделирования системы бюджетирования.