Таблица 17. Динамика себестоимости / конкретного вида продукции / по
калькуляционным статьям
| Статьи затрат | Предыдущий год | Отчетный год | Изменение | |||
| Руб. | % | Руб. | % | Руб. | % | |
| Производственная себестоимость – всего, в т. ч. прямые затраты Указываются калькуляционные статьи затрат | 100 | 100 | ||||
В анализе необходимо установить, по каким статьям имела место экономия, а по каким – перерасход, выяснить причины изменений, проанализировать структуру себестоимости продукции и влияние ее изменения на себестоимость.
Для исключения влияния изменения объема можно провести анализ затрат на ед. продукции.
Кроме того, необходимо проанализировать выполнение плана по статьям калькуляции аналогично сравнению с предыдущим годом. В анализе по каждой статье находится отклонение фактических затрат от плановых. Путем отношения найденных отклонений к полной себестоимости по плану устанавливается влияние изменений по каждой статье на конечный результат выполнения плана. В анализе необходимо сравнить темпы роста объема продукции с темпами роста расходов на обслуживание производства и управление. Если темп роста объема продукции опережает темп роста указанных расходов, то происходит относительное сокращение расходов в расчете на один рубль продукции.
После общего анализа себестоимости проводится анализ влияния факторов на затраты по отдельным статьям прямых затрат, имеющим наибольший удельный вес и по которым допущен перерасход.
На уровень прямых материальных затрат влияют три основных фактора – это объем продукции (V), удельный расход определенного вида ресурса (УР) и цена за единицу ресурса (Ц). Для количественной оценки влияния указанных факторов на изменение материальных затрат (Зм) применяется следующая факторная модель:
Зм = V * УР * Ц
Удельный расход материальных ресурсов сравнивается плановой или технически обоснованной нормой расхода ресурса.
Из основных факторов, влияющих на уровень прямых трудовых затрат, выделяются: объем производства (V), трудоемкость изготовления единицы продукции (Те), среднечасовая заработная плата (Зч). Взаимосвязь между представленными факторами можно выразить следующим образом:
Зт = V * Те * Зч
Количественную оценку влияния факторов необходимо провести по всем основным статьям затрат способом абсолютных разниц.
Важным обобщающим показателем является показатель затрат на рубль товарной продукции, который наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью и может быть рассчитан для любого предприятия. Данный показатель определяется отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной товарной продукции в действующих ценах. В процессе анализа рассчитывается разность между фактическим и плановым уровнем затрат, а также между фактическим уровнем отчетного года и предыдущего.
При увеличении затрат на 1 рубль продукции необходимо установить виды продукции, по которым допущен рост себестоимости.
Таблица 18. Динамика затрат на 1 рубль товарной продукции
| Затраты на 1 рубль продукции | Предыдущий год | План | Отчетный год | Изменение с | |
| планом | пред.годом | ||||
| В целом по предприятию в т. ч. по отдельным видам продукции или отдельным цехам | |||||
Далее анализируют влияние факторов на изменение уровня затрат на один рубль продукции.
Оценка влияния факторов проводится способом цепных подстановок. Для этого предварительно составляется аналитическая таблица 19.
Таблица 19. Исходные данные для традиционного факторного анализа
затрат на 1 рубль товарной продукции
| Наименование продукции | Количество продукции, шт. | Себестоимость ед. продукции, руб. | Себестоимость всей продукции, руб. | Цена ед. продукции, руб. | Стоимость всей продукции, руб. | |||||||
| 1 | 2 | 1 | 2 | 1 | 2 | 3 | 1 | 2 | 1 | 2 | 4 | |
| (виды продукции)…… ………… ИТОГО Всего по предприятию | ||||||||||||
где 1 – предшествующий год или план;
2 – отчетный год или факт;
3 – фактически выпущенная товарная продукция по плановой себестоимости или себестоимости ед. продукции предшествующего года;
4 – фактически выпущенная продукция по плановым ценам или ценам предшествующего года.
Основными факторами являются:
- изменение себестоимости отдельных видов продукции;
- изменение цен на продукцию;
- структурные сдвиги в составе выпущенной продукции.
Влияние факторов на изменение уровня затрат на 1 рубль продукции ( W ) определяется в следующей последовательности.
Влияние изменения структуры продукции (Wстр):
Wстр = Wф,Сп,Цп – Wп ,
где Wф,Сп,Цп – затраты на 1 рубль продукции при фактическом объеме в ценах и себестоимсти предыдущего года или по плану;
Wп – затраты на 1 рубль продукции за предыдущий год или по плану;
Влияние изменения себестоимости отдельных видов продукции ( Wсеб):
Wсеб = Wф,Сф,Цп – Wф,Сп,Цп ,
где Wф,Сф,Цп – затраты на 1 рубль продукции при фактическом объеме, фактической себестоимости и цене предыдущего года или плановой.
Влияние изменения цен на продукцию ( Wц ):
Wц = Wф – Wф,Сф,Цп ,
где Wф – фактические затраты на 1 рубль продукции за отчетный год.
Для более качественной оценки в анализе влияния факторов важно разделить внешние и внутренние факторы, дать характеристику их влияния. Снижение затрат на 1 рубль продукции за счет структуры свидетельствует об увеличении в выпуске продукции удельного веса продукции с большей рентабельностью.
2.6 Анализ прибыли и рентабельности
Данный раздел включает: анализ прибыли от реализации продукции; анализ рентабельности продукции.
Прибыль и рентабельность являются важнейшими показателями оценки работы предприятия, измерения эффективности его деятельности. В то же время прибыль является источником расширения производства, модернизации оборудования, пополнения оборотных средств и т.д. Поэтому анализ прибыли и рентабельности является важнейшей задачей.
Анализ прибыли начинается с анализа уровня и динамики прибыли.
Таблица 20. Анализ динамики финансовых результатов
| Показатели | Предшествующий год | Отчетный год | Изменение, руб. к | ||||
| руб. | уд. вес,% | план, руб. | факт | пред.году | плану | ||
| руб. | % | ||||||
| Выручка от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акциза Затраты на производство и реализацию продукции включая коммерческие расходы Прибыль (убыток) от реализации продукции Сальдо операционных расходов и доходов Сальдо внереализационных доходов и расходов Балансовая прибыль Чистая прибыль | |||||||
В анализе необходимо исследовать изменение балансовой прибыли по отношению к плану и предыдущему году, указать причины изменения по составляющим; рассмотреть изменение структуры. Если имеется убыток от прочей реализации и внереализационным результатам, необходимо отдельно рассмотреть причины его формирования.
Так как прибыль от реализации имеет, как правило, наибольший удельный вес и является наиболее важной составляющей прибыли, то далее проводим анализ влияния факторов на изменение прибыли от реализации в целом по предприятию или по какому-либо цеху.
На изменение прибыли от реализации продукции оказывают влияние следующие факторы:
- физический объем реализованной продукции;
- структура реализованной продукции;
- себестоимость производства и реализации продукции;
- цены на реализованную продукцию.
Для анализа необходимо рассчитать недостающую информацию:
- фактически реализованную продукцию в отчетном году по ценам предыдущего года или плана;
- фактически реализованную продукцию по себестоимости предыдущего года или плана.
Исходные показатели и результаты расчета сводятся в таблицу.
Таблица 21. Данные для анализа влияния факторов на изменение
прибыли от реализации, руб.
| Показатели | Предыдущий год | Фактически выпущенная продукция | |
| по ценам и себестоимости предыдущего года | по фактически действующим ценам и себестоимости | ||
| Выручка от реализации продукции (за минусом НДС и акцизов) Себестоимость реализации продукции Прибыль от реализации | |||
Оценка влияния факторов на изменение прибыли от реализации проводится следующим образом:
1. Влияние на прибыль изменения физического объема реализованной продукции ( Пq ) определяется по формуле:
Пq = (Пр1 * Тр q) / 100 – Пр1 ,
где Пр1 – прибыль от реализации в предыдущем году, руб.;
Тр q – темп роста объема реализованной продукции, рассчитанный как отношение объема реализованной продукции в отчетном году в ценах предыдущего года к объему реализованной продукции в предыдущем году, %
2. Влияние на прибыль структурных сдвигов в объеме реализованной продукции (Пстр) определяется по формуле: