Рисунок 2.5 – Изменение валовой прибыли за счёт изменения объёма реализации, цены и себестоимости за 2007, 2008 и 2009 годы
По результатам факторного анализа можно сделать следующие выводы.
1. Валовая прибыль предприятия в 2007 году по сравнению с 2006 годом увеличилась на 1 696 056 рублей, в том числе за счёт увеличения грузооборота − на 311 379 рублей, на 2 144 900 рублей за счёт увеличения цены за оказываемые услуги, которое скомпенсировало рост себестоимости на 760 223 рубля.
2. Валовая прибыль предприятия в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличилась на 3 826 067 рублей, в том числе за счёт увеличения грузооборота − на 274 013 рублей, за счёт увеличения цены за оказываемые услуги − на 2 353 031 рубль, за счёт снижения себестоимости − на 1 199 024 рубля.
3. В 2009 году за счёт снижения себестоимости сэкономлено 1 547 899 рублей, но из-за потери одного из клиентов и, соответственно, снижения грузооборота прибыль снизилась на 819 498 рублей, а за счёт снижения цен, связанного с обострившейся конкуренцией, уменьшилась ещё на 3 414 928 рублей, т.е. за 2008 год по сравнению с 2008 годом валовая прибыль уменьшилась на 2 686 528 рублей.
Большой интерес представляет методика маржинального анализа прибыли, широко используемая в западных странах. В отличие от традиционной методики анализа прибыли, применяемой на отечественных предприятиях, она позволяет полнее изучить взаимосвязи между показателями и точнее измерить влияние факторов. Проведённый выше факторный анализ основан на использовании модели (2.10), исходя из предположения, что объём реализации продукции Vp, цена единицы продукции Ц и себестоимость единицы продукции C изменяются сами по себе, независимо друг от друга. Данная модель не учитывает взаимосвязь объема производства (реализации) продукции и ее себестоимости. Обычно при увеличении объема производства (реализации) себестоимость единицы продукции снижается, так как возрастает только сумма переменных расходов, а сумма постоянных затрат остается без изменения. И, наоборот. В зарубежных странах для обеспечения системного подхода при изучении факторов изменения прибыли, и прогнозирования ее величины используют следующую модель в формуле (2.3).
П = Vp * (Ц – Зпер.ед.) − Зпост.,(2.3)
где Vp − объём реализации продукции,
Ц − цена единицы продукции,
Зпер.ед. − переменные затраты на единицу продукции,
Зпост. − сумма постоянных затрат на весь объём производства.
На основании данных приложений к бухгалтерским балансам за 2006, 2007 и 2008 годы (форма №5) в таблице 2.11 проведена группировка затрат, структура и величина себестоимости показана на рисунке 2.6.
Таблица 2.11 - Постоянные и переменные затраты в структуре себестоимости
Показатель | стр | за 2005 год | за 2006 год | за 2007 год | за 2008 год | ||
Материальные затраты, | 610 | 5 499 196 | 7 333 704 | 7 082 454 | 6 401 221 | ||
в т.ч. материалы | 611 | 2 051 739 | 2 966 083 | 2 593 434 | 2 218 342 | ||
топливо | 612 | 3 402 565 | 4 324 376 | 4 428 682 | 3 957 901 | ||
электроэнергия | 613 | 44 892 | 43 245 | 60 338 | 124 978 | ||
Затраты на оплату труда | 620 | 4 883 770 | 5 233 558 | 6 628 046 | 6 652 912 | ||
Отчисления на социальные нужды | 630 | 1 925 404 | 2 070 746 | 2 390 175 | 2 447 584 | ||
Амортизация | 640 | 1 798 511 | 1 827 879 | 1 858 181 | 1 968 490 | ||
Прочие затраты | 650 | 8 204 532 | 13 760 066 | 14 173 406 | 9 058 779 | ||
в т.ч. резерв годового вознаграждения | 651 | 814 236 | 1 131 830 | 1 340 000 | 0 | ||
ремонтный фонд | 652 | 2 544 633 | 2 722 563 | 3 343 079 | 3 160 586 | ||
услуги ж/д транспорта | 653 | 4 412 441 | 8 833 612 | 5 365 338 | 4 264 102 | ||
ИТОГО себестоимость, в т.ч. | 660 | 22 311 413 | 30 225 953 | 32 132 262 | 26 528 986 | ||
постоянные затраты (0,8*(620+630)+640+651) | 8 060 086 | 8 803 152 | 10 412 758 | 9 248 887 | |||
36,13% | 29,12% | 32,41% | 34,86% | ||||
переменные затраты (0,2*(620+630)+610+(650-651)) | 14 251 327 | 21 422 801 | 21 719 504 | 17 280 099 | |||
63,87% | 70,88% | 67,59% | 65,14% |