«Доходы будущих периодов от оказания платных услуг». Данный счет используют при отражении операций по сданным заказчику отдельным этапам готовой продукции, работ, услуг. Ниже приведена корреспонденция счетов по отражению выручки в рамках приносящей доход деятельности и ее оплаты.
Затраты по приносящей доход деятельности отражаются по дебету счета 210604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)». Учет затрат по соответствующим статьям бюджетной классификации обеспечивается ведением аналитического учета в разрезе видов (кодов) затрат по каждому виду производимой продукции, оказываемой услуги или выполняемой работы. Аналитический учет должен вестись в Многографной карточке. Фактическая себестоимость готовой продукции, работ, услуг формируется в разрезе кодов бюджетной классификации. Порядок формирования в бюджетном учете себестоимости услуг, осуществляемых в рамках приносящей доход деятельности учреждения, представлен без отражения операций по оприходованию и оплате нефинансовых активов и услуг сторонних организаций.
Особенности отражения затрат при изготовлении
готовой продукции
В случае если бюджетное учреждение в рамках приносящей доход деятельности изготавливает продукцию, то для ее учета используется счет 210507000 «Готовая продукция». Готовую продукцию принимают к учету по фактической себестоимости на основании Требования-накладной (ф. 0315006). Данный документ применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами. Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр накладной служит сдающему складу основанием для списания ценностей, второй экземпляр – принимающему складу для их оприходования. Далее этими же накладными оформляют операции по сдаче на склад или в кладовую остатков из производства неизрасходованных материалов, в случаях, когда они ранее были получены по требованию, а также сдачу остатков и брака. Накладная должна быть подписана материально ответственными лицами сдатчика и получателя, после чего ее передают в бухгалтерию.
Списание готовой продукции при ее отпуске заказчику также отражается по фактической себестоимости на основании Требования-накладной. Если на основании договора другой организации отпускают материалы, в таком случае используют Накладную на отпуск материалов на сторону (ф. 0315007). Корреспонденция счетов при отражении расходов по изготовлению готовой продукции в учреждениях та же, что и при оказании ими услуг. Различие состоит в том, что готовую продукцию, прошедшую все стадии изготовления, необходимо поставить на бюджетный учет. Все затраты, собранные на счете 210604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)», необходимо списать в дебет счета 210507340 «Увеличение стоимости готовой продукции». После этого фактическая стоимость реализованной продукции должна быть списана на доходы от рыночных продаж, то есть на счет 240101130 «Доходы от оказания платных услуг».
Финансовый результат от приносящей доход деятельности В результате списания в течение налогового периода (года) в кредит счет 240101130 Доходы от оказания платных услуг» сумм доходов, полученных от оказания услуг в рамках приносящей доход деятельности, реализации готовой продукции, а в дебет – расходов, связанных с осуществлением этих услуг и производством продукции, на данном счете формируется финансовый результат учреждения от деятельности, приносящей доход, который в конце года подлежит списанию в дебет или кредит счета 240103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». В конечном итоге происходит закрытие счетов, которые применяются для отражения операций учреждения, связанных с осуществлением деятельности, приносящей доход.
Особенности учета расчетов по доходам
В соответствии с пунктом 149 Инструкции № 148н расчеты по суммам доходов в момент возникновения требований соответствующих администраторов к плательщикам учитываются на счете 020500000 «Расчеты по доходам». На данном счете отражаются суммы начисленных доходов, суммы поступивших авансовых платежей от заказчиков за неотгруженную готовую продукцию, неоказанные услуги, невыполненные работы. Учет расчетов с дебиторами по доходам осуществляется в соответствии с классификацией операций сектора государственного управления (КОСГУ).
Для учета авансов, перечисленных учреждениями поставщикам и подрядчикам, используется счет 220600000 «Расчеты по выданным авансам». Окончательный расчет с поставщиками, подрядчиками оформляется корреспонденцией:
• дебет счета 2302хх830 «Уменьшение кредиторской задолженности»;
• кредит счета 2206хх660 «Уменьшение дебиторской задолженности по вы-
данным авансам».
В соответствии с пунктом 6 Постановления Правительства РФ от 24.12.2008
№ 987 «О мерах по реализации Федерального закона “О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов”» бюджетные организации могут производить авансовые платежи от приносящей доход деятельности в следующих размерах:
• до 100% суммы договора (контракта), но не более лимитов бюджетных обязательств, подлежащих исполнению за счет средств федерального бюджета в соответствующем финансовом году, – по договорам (контрактам) об оказании услуг связи, о подписке на печатные издания и об их приобретении, обучении на курсах повышения квалификации, участии в научных, методических, научно-практических и иных конференциях, о проведении государственной экспертизы проектной документации и результатов инженерных изысканий, проведении Всероссийской олимпиады школьников и приобретении авиа- и железнодорожных билетов для проезда городским и пригородным транспортом и путевок
на санаторно-курортное лечение, а также по договорам обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств.
Часть 2. Предпринимательская и иная приносящая доход деятельность
бюджетных учреждений
• до 30% суммы договора (контракта), но не более 30% лимитов бюджетных
обязательств, подлежащих исполнению за счет средств федерального бюдже-
та в соответствующем финансовом году, – по остальным договорам (контрак-
там), если иное не предусмотрено законодательством РФ.
Особенности учета нефинансовых активов при получении
и передаче на безвозмездной основе
К безвозмездным поступлениям в соответствии со статьей 41 БК РФ относятся:
• дотации из других бюджетов бюджетной системы РФ;
• субсидии из других бюджетов бюджетной системы РФ (межбюджетные субсидии);
• субвенции из федерального бюджета и (или) из бюджетов субъектов РФ;
• иные межбюджетные трансферты из других бюджетов бюджетной систе-
мы РФ;
• безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в т. ч. добровольные пожертвования. Для отражения операций по безвозмездной передаче объектов основных средств в соответствии с пунктом 21 Инструкции № 148н применяется счет 030404000 «Внутриведомственные расчеты».
Операции по завершению текущего финансового года учреждение отражает корреспонденцией:
• дебет счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»;
• кредит счета 030404000 «Внутриведомственные расчеты».
Основные средства, полученные безвозмездно от других бюджетных организаций, государственных и муниципальных предприятий принимаются к учету по балансовой стоимости с одновременным отражением в учете сумм начисленной амортизации. Срок полезного использования объектов основных средств определяется учетом сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации. В данном случае объекты основных средств должны быть отражены в учете по текущим рыночным ценам. Рыночная стоимость – это сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи имущества на дату принятия к бюджетному учету (пункт 13 Инструкции № 148н).
Используемые в бюджетной деятельности нефинансовые активы, полученные учреждением безвозмездно от юридических и физических лиц, могут быть переведены с деятельности, приносящей доход, на бюджетную деятельность. Если бюджетное учреждение по каким-либо причинам прекращает приносящую доход деятельность, в этом случае необходимо произвести перевод объектов нефинансовых активов с кода вида деятельности 2 на код 1.
Вопросы законности перевода нефинансовых активов с приносящей доход деятельности на бюджетную деятельность разъяснены в письме Минфина России от 25.05.2006 № 02-14-10а/1354. Решение по переводу нефинансовых активов должно приниматься главным распорядителем бюджетных средств.
Особенности отражения расчетов между главным распорядителем и его подведомственными учреждениями в рамках приносящей доход деятельности.
Итак, бюджетный учет охватывает отражение всех операций, осуществляемых бюджетными учреждениями со средствами от приносящей доход деятельности, учитывая специфику каждого вида деятельности. Полнота, достоверность, качество ведения бюджетного учета имеет важное значение для формирования отчетности – одного из основных показателей результата и оценки деятельности учреждения.
Вопросам отчетности об исполнении бюджетов посвящена глава 25.1 БК РФ. Этой главой установлены следующие виды отчетности по периодичности их составления: