• работ, выполняемых в период реализации целевых социально-экономических программ жилстроительства для военнослужащих;
операций —
• осуществляемых банками (в том числе привлечение денежных средств во вклады, кассовое обслуживание организаций и физических лиц и др.);
• по проведению лотерей, другими игровыми организациями игорного бизнеса;
• по оказанию страховых услуг страховыми организациями;
• по оказанию финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме и некоторые другие (ст. 149 НК).
Не подлежит налогообложению от НДС ввоз на территорию РФ:
• товаров (кроме подакцизных), ввозимых в качестве безвозмездной помощи;
• художественных ценностей, передаваемых как дар;
• технологического оборудования, комплектующих и заказных частей к нему, ввозимых в виде вклада в уставные капиталы предприятий;
• валюты РФ, инвалюты, ценных бумаг.
Налоговая база (стоимостная, физическая или иная характеристика объекта обложения) при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с НК РФ (а при ввозе товаров в Россию — также и в соответствии с Таможенным кодексом) в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных им на стороне объектов обложения.
При определении налоговой базы налогоплательщик определяет выручку от реализации всех товаров (работ, услуг), которая связана срасчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг). Эта выручка может быть получена им в денежной или натуральной формах, включая оплату ценными бумагами, в рублях или иностранной валюте. Если она
Налоговый период и налоговые ставки. Налоговый период установлен равным календарному месяцу; кварталу — только для налогоплательщиков с ежемесячными, в течение квартала, суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 1 млн. руб.
По НДС установлены налоговые ставки[1] 0; 10 и 18%.
Налогообложение по ставке 0% проводится при реализации:
• товаров, выведенных в таможенном режиме экспорта при представлении в налоговый орган строго установленных документов;
• работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров (сопровождение, транспортировка, погрузка экспортируемых из России и импортируемых в РФ товаров российскими перевозчиками);
• услуг по перевозке пассажиров и багажа;
• драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу и производство из лома и доходов и др.
Ставка 10% применяется при реализации продовольственных и детских товаров, перечень которых установлен федеральным законом. Реализация остальных товаров облагается 18%-ной ставкой.
После определения налоговой базы и установления налоговой ставки рассчитывают сумму налога, подлежащую взносу в бюджет. Сумма налога равна соответствующей ставке процентной доли налоговой базы. Общая сумма налога предприятия исчисляется по итогам каждого налогового периода (календарного месяца) применительно ко всем операциям, признаваемым объектом обложения, дата реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду.
При реализации товара (работ, услуг) налогоплательщик обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога. Эта сумма указывается в особом документе — счете-фактуре, выставленном покупателю не позднее 5 дней. Подсчитанная сумма НДС уплачивается в бюджет по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания, для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории РФ, по месту учета налогоплательщика в налоговых органах. Срок уплаты НДС за истекший налоговый период (календарный месяц) не позднее 20-го числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма налога уплачивается в бюджет в соответствии с таможенным законодательством.
Налогоплательщики, в том числе освобожденные от обложения НДС, обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 1 млн. руб., вправе уплачивать налог за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекший квартал. Этот же срок установлен и для представления налоговой декларации.
1.2.2. Налог на прибыль предприятий
Налог на прибыль, наряду с НДС, является основным налогом с предприятий и организаций и основным элементом налоговой системы России, обеспечивая значительные поступления средств как в федеральный бюджет, так и в бюджеты субъектов РФ. С помощью налога на прибыль происходит регулирование доходной базы субъектов РФ. Данный налог является прямым. Его сумма целиком зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому данный налог влияет на инвестиционные процессы и процесс наращивания капитала. Взимание налога на прибыль осуществляется в соответствии с Законом РФ от 27 декабря 1991 года № 2116—1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций».
Плательщиками налога являются предприятия и организации (в том числе и бюджетные) - юридические лица по законодательству РФ.
Объектом налогообложения является валовая прибыль предприятия, которая представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятий и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
В Налоговом кодексе РФ предусматриваются различные виды ставок в зависимости от плательщиков и вида дохода.
1. Основная ставка установлена в 24%; она разделена на две части:
• сумма налога, которым облагается прибыль по 6,5%, зачисляется в федеральный бюджет;
• сумма налога, которым облагается прибыль по 17,5%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.
Законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков ставку налога, но не ниже 13,5%.
2. Налоговые ставки по доходам, полученным иностранными организациями, не связанными с деятельностью в РФ через постоянные представительства, устанавливаются в следующих размерах:
• 10% с доходов содержания или сдачи в аренду судов, самолетов и других транспортных средств и контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок;
• 20% со всех остальных доходов.
3. На доходы, полученные в виде дивидендов, установлены следующие ставки:
• 9% по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами — налоговыми резидентами РФ;
• 15% по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также от иностранных организаций российскими организациями.
4. Налоговые ставки на доходы от долговых обязательств:
• 15% по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам;
• 9% по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным на срок до 1 января 2007 г.;
• 0% по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г.
5. Налоговые ставки на прибыль ЦБ РФ установлены:
• 0% на прибыль от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций;
• 24% на прибыль от осуществления деятельности, не связанной с выполнением им функций.
Сумма налога на прибыль, исчисленная по ставкам 20 и 10%; 9 и 15%; 15 и 9%, подлежит зачислению в федеральный бюджет.
Установлены следующие сроки уплаты налога на прибыль организаций:
• ежемесячных авансовых платежей — не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода;
• ежемесячных авансовых платежей, исчисляющихся по фактически полученной прибыли, — не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производятся исчисления налога.
Сумма ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитывается при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода (первого квартала, полугодия, девяти месяцев). Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода (года).
Сумма налога определяется налогоплательщиком самостоятельно как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщик исчисляет сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанную нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.
Действуют ежеквартальные и ежемесячные авансовые платежи.
Ежеквартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачивают следующие организации:
1)доходы от реализации в которых за предыдущие четыре квартала не превышали в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал;
2)бюджетные учреждения;
3)иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства.
Остальные организации уплачивают сумму налога в течение отчетного периода ежемесячными авансовыми платежами.
Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. Сумма таких авансовых платежей рассчитывается плательщиком исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли с начала налогового периода (года) до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей определяется с учетом ранее уплаченных сумм аванса.
1.2.3. Налог на имущество предприятий