Обстоятельством, отягощающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года. Это положение не действует при совершении следующих налоговых правонарушений: грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объемов налогообложения и недоплата или неполная уплата сумм налога.
1.3.2. Формы и виды ответственности за совершение налоговых правонарушений
Формами ответственности за совершение налоговых правонарушений являются административная и уголовная ответственности. Ведущим видом, мерой ответственности являются налоговые санкции, которые устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в установленном законодательством размере. При наличии хотя бы одного из смягчающих обстоятельств установленный размер санкции подлежит уменьшению не менее чем в 2 раза, а при наличии обстоятельств, отягчающих ответственность, установленный размер санкции (штрафа) увеличивается на 100%. При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой. Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке, при этом налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее 6 месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта.
Вывод
Налоги – необходимый элемент механизма государственного регулирования рыночной экономики, без которого немыслимо ее целенаправленное развитие с учетом интересов общества. Именно в налоговой системе и налоговой политике заложены и возможности использования их в целях развития и совершенствования федеративных отношений, а также местного самоуправления, что относится к числу первостепенных задач, стоящих сегодня перед государством.
Налоговая система действует на всей территории России. Это единая налоговая система российского государства, что относится ко всем трем уровням платежей. Единство налоговой системы в России проявляется, во-первых, в том, что повсеместно действуют (или могут быть введены органами государственной власти субъектов Федерации и органам местного самоуправления) одни и те же виды налогов. Во-вторых, что единство отражает равенство прав по конкретизации налогообложения между субъектами одного уровня), есть между субъектами Федерации, между органами местного самоуправления).
Необходимость единства налоговой системы в Российской Федерации вытекает из закрепленных в Конституции РФ гарантий единства экономического пространства, отнесения к ведению Российской Федерации вопросов финансового регулирования и к совместному ведению Российской Федерации и ее субъектов – установление общих принципов налогообложения и сборов.
В данной контрольной работе я постарался, насколько мне позволили знания, рассмотреть вопросы налогового регулирования предпринимательской деятельности.
Глава 2. Расчет основных показателей ОАО «Туркомплекс «Золотое кольцо».
2.1. Единый социальный налог (ЕСН)
Согласно ст. 240 НК РФ налоговым периодом по ЕСН признается календарный год.
Согласно п. 1. ст. 241 НК РФ для данной организации налогоплательщика установлены следующие ставки по единому социальному налогу (с учетом того, что заработная плата каждого работника не превышает 280 000 руб. за год):
– федеральный бюджет - 20%;
– в фонд социального страхования – 2,9%;
– в федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 1,1%;
– в территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 2,0%.
Согласно п. 2 ст. 243 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период (п. 2 ст. 243 НК РФ).
Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца (п. 3 ст. 243 НК РФ).
Согласно «Отчету о движении денежных средств» (см. Приложение 5) в 2008 году на оплату труда персонала было направлено 1440000 рублей. Сумма начисленного ЕСН за налоговый период приведена в таблице 1.
Таблица 1.
Расчет ЕСН за налоговый период
| ФБ (20%) | ФСС (2,9%) | ФМС (3,1%) | ЕСН (26%) | |
| ФФОМС (1,1%) | ТФОМС (2,0%) | |||
| 288000 | 41760 | 15840 | 28800 | 374400 |
1) ФБ: 1440000 * 0,2 = 288000 рублей;
2) ФСС: 1440000 * 0,29 = 41760 рублей;
3) ФФОМС: 1440000 * 0,011 = 15840 рублей;
4) ТФОМС: 1440000 * 0,02 = 28800 рублей
Итого ЕСН за 2008 год составит: 288000 + 41760 + 15840 + 28800 = 374400 рублей.
Таблица 2.
«Бухгалтерские проводки по начислению и перечислению ЕСН»
| Содержание бухгалтерской проводки | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |
| 1. Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в фонд социального страхования | 20 | 69-1 |
| 2. Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей зачислению в федеральный бюджет | 20 | 69 субсчет "Расчеты по ЕСН" |
| 3. Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в ФФОМС | 20 | 69-3-1 |
| 4. Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в ТФОМС | 20 | 69-3-1 |
| 5. Перечислен ЕСН в фонд социального страхования | 69-1 | 51 |
| 6. Перечислен ЕСН в федеральный бюджет | 69 субсчет "Расчеты по ЕСН" | 51 |
| 7. Перечислен ЕСН в федеральный фонд обязательного медицинского страхования | 69-3-1 | 51 |
| 8. Перечислен ЕСН в территориальный фонд обязательного медицинского страхования | 69-3-2 | 51 |
| 1. Начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование (на финансирование страховой части трудовой пенсии) зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет | 69 субсчет "Расчеты по ЕСН" | 69-2-1 |
| 2. Начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование (на финансирование накопительной части трудовой пенсии) зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет | 69 субсчет "Расчеты по ЕСН" | 69-2-2 |
| 3. Перечислены страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии | 69-2-1 | 51 |
| 4. Перечислены страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии | 69-2-2 | 51 |
2.2. Налог на добавленную стоимость (НДС)
Согласно «Отчету о движении денежных средств» (Приложение 5) в 2008 году средства, полученные от покупателей и заказчиков составили 20639000 рублей. Поскольку, согласно ст. 163 НК РФ, налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость установлен квартал, следовательно, за квартал эти средства будут равны:
20639000 / 4 = 5159750 рублей.
Таким образом, сумма НДС за каждый квартал 2008 года равна:
5159750 * 0,18 = 928755 рублей.
Уплатить данный налог организация обязана до 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 174 НК РФ), в нашем случае до 20 апреля.
Проводки по начислению и перечислению налога на добавленную стоимость приведены в таблице 3.
Таблица 3.
«Бухгалтерские проводки по начислению и перечислению НДС»
| Содержание хозяйственной записи | Сумма, руб. | Корреспонденция | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1. Начислен НДС | 5159750 | 90-3 | 68-НДС |
| 2. Перечислен НДС | 5159750 | 68-НДС | 51 |
2.3. Налог на имущество предприятия
Согласно п. 1 ст. 379 НК РФ налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный год. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (ст. 376 НК РФ).
Согласно п. 4 ст. 376 НК РФ среднегодовая или средняя стоимость имущества за налоговый период определяется как частное деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1 число каждого месяца налогового периода и 1 число следующего за налоговым периодом месяца, на количество месяцев в налоговом или отчетном периоде, увеличенное на единицу.
1. Определяем остаточную стоимость основных средств.
Остаточная стоимость основных средств = Первоначальная стоимость основных средств – Сумма начисленного износа.
Данные представлены в таблице 4.
Таблица 4.
| Отчетные данные на начало года | Первоначальная стоимость основных средств, руб. | Сумма начисленного износа, руб. | Остаточная стоимость основных средств, руб. |
| 2008 год | 7418000 | 3114000 | 4304000 |
Согласно статье 380 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.