Система налогового законодательства России (стр. 3 из 5)

Кроме того, есть вторая группа федеральных законов, которые содержат в себе налоговые нормы и безусловно их необходимо принимать как нормы налогового законодательства, то есть отрицать это было бы бессмысленно. В том числе это закон о соглашениях о разделе продукции, закон о федеральных органах налоговой полиции, закон о федеральном бюджете на очередной год (каждый раз в этом законе содержатся налоговые нормы).

Но есть и другие законы. Например, закон о физической культуре и спорте в Российской Федерации. Сам по себе закон налоговым не является, но в нем есть ст.36 "Налогообложение в области физической культуры и спорта", где сказано, что в совокупный облагаемый доход спортсменов не включается стоимость питания, премии, призы и т.д. Эта норма закона только в той части может быть включена в налоговое законодательство, в какой она подтверждена ч.2 НК. Там действительно отчасти эта норма воспроизводится. Здесь мы уже сталкиваемся с необходимостью сопоставлять эту норму с действующим налоговым законодательством, то есть получаются как бы налоговые нормы, но второй очереди. То есть на самом деле проблема в этой части и осталась.

И, к сожалению, наша практика свидетельствует о том, что и в будущем явно будут принимать законы, в которых будут содержаться налоговые нормы, и каждый раз будет возникать необходимость сопоставления этих норм с действующим НК. И тогда уже упремся в другую проблему, что появится новый акт, который будет более поздним актом, и, следовательно, по общему правилу должен применяться более поздний акт. Если мы станем думать, специальный он закон или не специальный, то он будет специальный по другому вопросу - по конкретному, а в отношении налогов будет ли он специальный - это тоже станет проблемой теоретической, как угодно, но с выходом на практику.

О поступлении администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет в январе-июле 2010 года.

Всего в январе-июле 2010 года в федеральный бюджет поступило 1 819,0 млрд. рублей, что на 34% больше, чем в январе-июле 2009 года.

Приложение 1

Основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями налога на добычу полезных ископаемых (43%), НДС (42%) и налога на прибыль (8%).

Приложение 2

Поступления налога на прибыль организаций в январе-июле 2010 года составили 139,6 млрд. рублей, что на 12% больше, чем в январе-июле 2009 года.

Налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в январе-июле 2010 года поступило 758,5 млрд. рублей, что на 12% больше, чем в январе-июле 2009 года.

Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в январе-июле 2010 года поступило 22,8 млрд. рублей, что на 40% больше, чем в январе-июле 2009 года.

Поступления по сводной группе акцизов в федеральный бюджет в январе-июле 2010 года составили 64,1 млрд. рублей и выросли относительно января-июля 2009 года в 1,4 раза.

Налога на добычу полезных ископаемых в январе-июле 2010 года поступило 775,0 млрд. рублей, в том числе на добычу нефти – 710,2 млрд. рублей, газа горючего природного – 52,0 млрд. рублей, газового конденсата – 4,8 млрд. рублей.

По сравнению с январем-июлем 2009 года поступления НДПИ выросли в 1,6 раза, что обусловлено повышением цены на нефть (с 48,8$ в декабре 2008 года - июне 2009 года до 75,4$ в декабре 2009 года – июне 2010 года, или в 1,5 раза).

Можно сделать вывод, что в целом НК проблемы налогового законодательства в части налогов и норм из законов не решает. Можно говорить только о таких определенных подходах. Зато, с другой стороны, совершенно отчетливо теперь можно сказать, что указы президента, постановления правительства и инструкции налоговых органов в состав налогового законодательства не включаются. Это означает, что при возникновении спорных ситуаций суд будет руководствоваться не этими актами, а актами именно налогового законодательства. Доказать правоту в суде ни та, ни другая сторона при споре, ссылаясь на указы президента, постановления правительства и акты налогового органа, не сможет. Суд будет ориентироваться на НК либо на те или иные законы. Таким образом, в состав федерального законодательства, таким образом, входит только сам НК и некоторые налоговые законы, и некоторые нормы из иных федеральных законов.

2.2. Анализ норм регионального и местного налогового законодательства

Региональное законодательство о налогах и сборах представляет собой законодательство субъектов РФ о налогах и сборах. Оно состоит из законов и иных нормативно правовых актов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК РФ. К таким региональным законам в первую очередь относятся законы субъектов РФ, вводящие на территории этих субъектов установленные федеральным законодательством о налогах и сборах региональные налоги и сборы.

В составе регионального налогового законодательства присутствуют, во-первых, налоговые законы в субъектах РФ, но кроме законов могут быть и иные нормативные акты. В данном случае речь идет о том, что субъекты Федерации могут иметь акты с другими наименованиями, которые по силе будут равны закону, например, могут быть постановления законодательного собрания, если по уставу или конституции этого субъекта постановлением оформляются те или иные вопросы, то есть такое не исключено.

Тем не менее, состав регионального налогового законодательства ограничен следующим образом. Все налоговые акты регионального уровня должны быть приняты только представительными органами, то есть уже наличие актов губернатора или правительства отсекается напрочь. Это должен быть закон или иной акт исключительно представительного органа. И второе ограничение заключается в том, что они должны соответствовать НК. И это соответствие прямо вытекает из самого НК, то есть соответствие заключается в том числе и в том, что акты могут издаваться по вопросам, указанным в самом НК.

Акты регионального налогового законодательства могут издаваться только по тем вопросам, которые указаны в самом НК. В том числе это п.3 ст.12 НК, где указано, что региональными законами вводятся региональные налоги. Или, например, ст.25 НК, которая указывает, что региональным законом могут быть определены права и обязанности сборщиков региональных налогов, и в некоторых других случаях, связанных с налоговым кредитом и инвестиционным налоговым кредитом.

Таким образом, эти случаи издания актов регионального налогового законодательства прямо проистекают из НК.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления в нормативных правовых актах определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному местному налогу. Иные элементы налогообложения НК РФ. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Не могут устанавливаться региональные или местные налоги и (или) сборы, не предусмотренные НК РФ.

К местным относятся следующие налоги и сборы:

- налог на имущество физических лиц;

- земельный налог;

- регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью;

- налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне;

- сбор за право торговли;

- целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций независимо от их организационно-правовых форм на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели.

По данным Федеральной налоговой службы, в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2009г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, (без учета единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет) на сумму 4629,1 млрд. рублей, что в 1,4 раза больше, чем в 2008 году. В декабре 2009г. поступления в консолидированный бюджет составили 401,3 млрд. рублей и увеличились по сравнению с предыдущим месяцем на 1,7%.

Следовательно, система местных налогов и сборов, как и налоговая система в целом, нуждается в совершенствовании. От нее требуется, с одной стороны, обеспечивать финансовыми ресурсами потребности органов местного самоуправления, а с другой, служить инструментом местной социально- экономической политики, направленной на выполнение задач стабилизации экономики и важнейших структурных сдвигов, при этом сочетая дисциплину исполнения законов и свободу действий на местах.

Доля налогов разного уровня в консолидированном бюджете РФ:

Таблица 1

Виды налогов	2006	2007	2008	2009
Всего налоговых поступлений из них:	100	100	100	100
Федеральные	88	91	92	91
Региональные	7	7	7	7
Местные	5	2	1	2

То есть, из данной таблица видно, что доля налогов в федеральный бюджет неуклонно растет, тогда как на прежнем уровне в течение трех лет находится региональный налоги, а доля местных налогов снизилась в 2, 5 раза. В 2009 году положение дел ухудшилось. Доля региональных налогов составила 4,3%, а местных - еще снизилась до 1, 2%. Это все связанно с отменой большинства региональных и местных налогов, поэтому местным бюджетам и нечем себя подпитывать.