Отчисление на социальное страхование - вторая по величине статья доходов федерального бюджета - вносятся как работодателем, так и наёмным рабочим. В отличие от европейских стран (в том числе и Украины), где основную часть данного взноса платит работодатель, в США взнос делится пополам. Ставка меняется ежегодно при формировании бюджета, с составляет в среднем 15-17%. Но облагается не весь фонд заработной платы, а только определённая сумма в расчете на каждого занятого. Отчисления имеют строго целевое назначение. В данное время налицо тенденция повышения ставок.
Налог на доходы корпораций занимает лишь третье место в доходах, бюджета. Его основная ставка составляет в среднем 34%. Вносится он по следующей схеме — корпорация уплачивает 15% за первые 50 тыс. долл. налогооблагаемого дохода, 25% — за следующие 25 тыс. долл. и 34% — на оставшуюся сумму. Кроме того, на доходы в переделах от 100 до 335 тыс. долл. установлен дополнительный сбор в размере 5%. Такое ступенчатое налогообложение имеет чрезвычайно важное значение для средних и малых предприятий. Налоги на доходы корпораций взимаются также и в бюджеты штатов. Ставка обычно стабильна, хотя встречается и градуированная шкала штатного налога. Наиболее высок этот налог в штатах Айова — 12%, Коннектикут — 11,5%, федеральном округе Колумбия (адм. центр — г. Вашингтон) — 10,25%. Наиболее низкие налоги в штатах Миссисипи — от 3 до 5%, Юта — 5%.[20. ]
Налог на доходы корпораций имеет большое количество льгот, из чистого дохода вычитаются местные налоги на доходы. Применяются налоговые льготы в рамках системы ускоренного возмещения стоимости основного капитала (амортизации), льгота на инвестиции, на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР). Действуют налоговые скидки, стимулирующие использование альтернативных видов энергии. Компаниям предоставляется "налоговый кредит" в размере 50% стоимости оборудования, использующего солнечную энергию или энергию ветра в ходе производственного процесса. Для поддержки отраслей добывающей промышленности используется налоговая скидка на истощение недр, которая позволяет снижать налог на прибыль корпораций, работающих в этих отраслях. В особых случаях с корпораций взимается налог на сверхприбыль. Налоги на сверхприбыль составляют часть антимонопольного механизма регулирования экономики США.
Таблица 1 Ставки подоходного налога[20. ]
| Налоговые ставки, % | Налогооблагаемый доход, долл. | |||
| Категории плательщиков | Супружеская пара, совместные доходы | Супружеская пара, раздельные доходы | Одинокий глава семьи | Одинокий человек |
| 15 % | 0–29`750 | 0–14`875 | 0–23`900 | 0–17`850 |
| 28 % | 29`751–71`900 | 14`876–35`950 | 23`901–61`650 | 17`851–43`150 |
| 33 % | 71`901–149`250 | 35`951–113`300 | 61`651–123`790 | 43`151–89`560 |
| 28 % | Свыше 149`250 | Свыше 133`300 | Свыше 123`790 | Свыше 89`560 |
Федеральные акцизные сборы имеют ограниченное значение Они занимают скромное место в доходах государственного бюджета Федеральные акцизы установлены на товары — алкогольные, табачные изделия, услуги — на дороги и воздушные перевозки.
Каждый штат имеет свою (отдельную от федеральной) налоговую систему. Штаты взимают подоходный налог с корпораций и с граждан. Подоходный налог платят и жители штата, и граждане, получающие доход на его территории. Ставки подоходного налога колеблются от 2 до 12%. Одним из основных источников доходов штатов, которым они делятся с бюджетом городов, является налог с продаж — косвенный налог на потребление (схожий с налогом на добавленную стоимость). Обычно им не облагаются продовольственные товары (за исключением ресторанов). Таким образом, финансы штатов базируются на подоходном налоге с граждан, налоге с корпораций, налоге с продаж и налоге на деловую активность.
Города США имеют свои налоговые источники. Главным из них можно назвать налог на имущество. При этом коммерческая и иная собственность облагается налогом по дифференцированным ставкам.
Местные налоги в США играют самостоятельную роль, и в отличие от России и ряда европейских стран, служат основой доходной части местных бюджетов. Тем не менее последние без крупных правительственных субсидий не обходятся.
Анализ структуры и ставок местных налогов в США позволяет классифицировать их по четырем основным группам:
• Первая — это собственные налоги, которые собираются только на данной территории.
• Вторая – включает в себя надбавки к общегосударственным налогам, отчисляющиеся в определенном проценте в местный бюджет.
• Третья группа — это налоги на транспортные средства, на зрелища, на гостиницы, коммунальные сборы и прочие.
• Четвертая группа – налоги, которые не носят фискального характера, а определяют политику местных органов управления. Сюда входят прежде всего экологические налоги.
Подводя итоги, можно сказать, что удельный вес налогов в США по отношению к валовому внутреннему продукту (ВВП) составляет лишь около 27%, что ниже, чем в большинстве европейских стран.[20. ]
3.3. Налоговая система Франции
Налоговая система Франции особенно интересна для нас тем, что именно в этой стране был разработан и впервые в 1954 г. внедрен налог на добавленную стоимость, ставший основным косвенным федеральным налогом в Российской Федерации.
Налоги, взимаемые во Франции, можно подразделить на три крупные группы:
подоходные налоги, которые взимаются в момент получения дохода;
налоги на потребление, взимаемые тогда, когда доход тратится;
налоги на капитал, взимаемые с собственности, т.е. с овеществленного дохода.
Налоговая система нацелена в основном на обложение потребления. Налоги на доходы (прибыль) и на собственность умеренные.
В табл. 3показана структура государственного бюджета Франции в начале 90–х годов.
Уплата налога на добавленную стоимость определяется характером совершаемой сделки, при этом финансовое состояние налогоплательщика не принимается в расчет. Ставка налога едина независимо от цены товара, к которому она применяется. Объектом налогообложения является продажная цена товара или услуги. Помимо розничной цены сюда включаются все сборы и пошлины, кроме НДС. Из общей суммы вычитается размер налога, уплаченного поставщикам сырья и полуфабрикатов. При продаже товара предприятие полностью компенсирует все свои затраты по уплате НДС и добавляет налог на вновь созданную на предприятии стоимость. Именно эта часть НДС, включаемая в продажную цену, перечисляется в бюджет. Вся тяжесть налога ложится отнюдь не на предприятие, а на конечного потребителя данной продукции.
Во Франции функционируют четыре ставки налога на добавленную стоимость.
Таблица. Действующие ставки налога на добавленную стоимость во Франции[13. ]
| № | ШКАЛА | Ставка % | Применение |
| 1 | Основная ставка налога в настоящее время равна | 18,6 %. | |
| 2 | Повышенная ставка | 22 % | Применяется к некоторым видам товаров:автомобили,кино– фото – товары,алкоголь,табачные изделия,парфюмерия,отдельные предметы роскоши, например ценные меха. До недавнего времени повышенная ставка равнялась 33,33%. |
| 3 | Пониженная ставка | 7% | Установлена на товары культурного обихода, в это понятие входят книги |
| 4 | Самая низкая ставка | 5,5% | Применяется для товаров и услуг первой необходимости. К этой категории относится:большинство продуктов питания, кроме шоколада и алкогольных напитков,продукция сельского хозяйства,медикаменты,жилье,транспорт,туристические и гостиничные услуги,грузовые и пассажирские перевозки,зрелищные мероприятия,обеды для работников предприятий |
Налог на добавленную стоимость дополняется рядом косвенных пошлин (или акцизов), которые также представляют собой налоги на потребление. Некоторые из них взимаются в пользу государства, другие перечисляются в бюджеты местных органов управления.
Среди подакцизных товаров в первую очередь следует назвать алкогольные напитки, табачные изделия, спички, зажигалки, изделия из драгоценных металлов, сахар и кондитерские изделия, пиво и минеральные воды, некоторые виды автомобильного транспорта, летательные аппараты. Косвенными налогами, помимо НДС, облагается также электроэнергия (налог в пользу местных органов управления), телевизионная реклама. В некоторых районах, например, туристических или расположенных возле природных источников, местные органы власти вводят туристический сбор.
К числу налогов на потребление следует отнести и таможенные пошлины. Основная цель таможенных пошлин – не получение дохода, а охрана внутреннего рынка, а также национальной промышленности и сельского хозяйства. Таможенные пошлины выступают инструментом государственной экономической политики. Они должны уравнивать цены на импортируемые товары и аналогичные товары внутреннего рынка. Как правило, таможенные пошлины взимаются с цены товара. Но иногда применяются специфические критерии: вес, площадь и т. п. Такие виды пошлин применяются к напиткам, табачным изделиям, кинофильмам.
Подоходные налоги уплачивают предприятия и физические лица. У предприятий налогообложению подлежит чистая прибыль, которая определяется с учетом сальдо всех операций. Она равняется разнице между доходами и расходами, произведенными в интересах производственной деятельности.
Общая ставка налога составляет 34%. В отдельных случаях она может повышаться до 42%. Более низкая ставка налога применяется для прибыли от землепользования и от вкладов в ценные бумаги – от 10 до 24%.