Управление затратами на предприятии 5 (стр. 11 из 12)

Аналогично анализируется влияние факторов на изменение затрат по статье «Топливо и энергия на технологические цели» и «Покупные изделия и полуфабрикаты».

Для анализа прямых трудовых затрат привлекают данные расшифровки затрат по статье «Основная заработная плата производственных рабочих».

Зависимость прямых трудовых затрат С₃ от взаимодействующих факторов выражается формулой:

С_з=Т_dЗ_rd

где T_d — трудоемкость изготовления изделия (выполнения работы, оказания услуги) в d-м структурном подразделении предприятия, час; 3_rd — среднечасовая заработная плата в d-м структурном подразделении, руб.

Анализ влияния взаимодействующих факторов выполняется способом разниц или способом цепных подстановок.

Аналогично анализируются изменения прямых материальных и трудовых затрат в себестоимости единицы продукции по сравнению с планом.

Значительную часть себестоимости изделия (работы, услуги) составляют косвенные расходы. Их анализ проводится при изучении смет расходов на обслуживание производства и управление.

Причины изменения расходов на подготовку и освоение производства устанавливаются путем сравнения смет этих расходов за отчетный и предыдущий годы или плановыми сметами.

При анализе изменения косвенных расходов (общепроизводственных и общехозяйственных) изучаются их сметы в отчетном году всравнении с предыдущим годом и данные аналитического учета по счету 25 (общепроизводственные расходы) и счету 26 (общехозяйственные расходы).

При увеличении потерь от брака анализируются их причины, а также сопоставляются затраты на брак и компенсации в покрытие этих затрат. Для выяснения причин роста потерь от брака используются данные аналитического учета по счету 28 (брак в производстве).

Анализ прочих производственных расходов проводится по видам их состава, и выясняются причины их изменения в отчетном году по сравнению с предыдущим годом.

11. Каким образом определяют объем производства, обеспечивающий безубыточную работу предприятия?

Точка безубыточности (критическая, «мертвая» точка)показывает объем производства (продаж), при котором выручка от реализации полностью покрывает затраты на производство и реализацию продукции. В ней происходит разделение зон прибыльности и убыточности.

Знание постоянных (условно-постоянных) и переменных (условно-переменных) затрат, а также цены товара (работы, услуги) позволяет рассчитать в натуральном выражении объем производства (выполнения работ, оказания услуг), обеспечивающий безубыточную работу предприятия, К_кр:

где 3_у-п — условно-постоянные затраты предприятия, руб.; 3 _у-пер — условно-переменные затраты предприятия, руб.

Рис. 5. Нахождение критического объема реализации продукции Q_пр.кр

Если предприятие выпускает несколько видов товаров (выполняет несколько видов работ, оказывает несколько видов услуг), то объем производства в условных единицах, обеспечивающий при определенной структуре выпуска безубыточность работы предприятия, рассчитывают по формуле:

где d_i — доля выручки от реализации i-го товара в общем объеме выручки от реализации всех производимых предприятием в течение года товаров (работ, услуг), i=1,2,............, n.

Умножив К_кp на d, получим то количество единиц этого товара (работы, услуги), которое надо изготовить для обеспечения безубыточности работы предприятия при принятой в расчете структуре выпуска продукции (работ, услуг). Объем производства продукции (работ, услуг) предприятия в стоимостном выражении, обеспечивающий его безубыточную работу, Q_пр.кр определяют по формуле

Поиск критической точки ведут и графическим методом (рис. 5). Критический объем реализации продукции в стоимостном выражении Q_p.kpк рассчитывают по формулам:

а) для i-го изделия

где З_у._пi — условно-постоянные затраты, приходящиеся на i-е изделие; З_у._перi —условно-переменные затраты, приходящиеся на i-е изделие; Ц_i — цена i-го изделия;

б) для предприятия в целом

где

З_у-пi— условно-постоянные затраты производства, включающие расходы на оплату труда АУП, содержание общезаводских зданий, коммерческие расходы и амортизационные отчисления; З_у-пеp— условно-переменные затраты на производство, включающие производственные затраты (на материалы, оплату труда рабочих с отчислениями на социальное страхование, производственные переменные накладные расходы); Q_p.пл — объем реализации продукции по плану производства.

В кризисные периоды ради сохранения рынков сбыта предприятию целесообразно продолжать производство, даже если цена ниже себестоимости продукции. При этом минимально допустимой может быть цена, покрывающая только переменные расходы, так как убытки в этом случае не превышают постоянных расходов. Почти такой же ущерб (на сумму постоянных расходов) предприятие понесло бы при остановке производства, но при этом потеряло бы свою долю рынка.

12. Как составляется смета затрат на производство?

Основной формой планирования затрат на малом предприятии являются сметы, которые разрабатываются как в целом по малому предприятию, так и по центрам ответственности, а может быть, и по местам возникновения затрат. Могут составляться сметы и по назначению затрат (например, производственные и накладные затраты), а также по видам продукции, работ, услуг.

Исходной информацией для составления сметы затрат является программа продаж, т. е. объем и ассортимент реализации, на основании которых определяются план производства малого предприятия и нормативная база. В текущих сметах конкретизируются стратегические и тактические планы с учетом изменения условий (как внешних, так и внутренних) производства. Эти сметы утверждаются руководителем малого предприятия и предусматривают согласование и координацию действий различных производственных структур.

В финансовом плане смета затрат разрабатывается по элементам на основе данных:

— о материальных затратах (топливо, энергия, запчасти) исходя из плановой потребности в материальных ресурсах и стоимости их приобретения (включая транспортно-заготовительные расходы);

— о затратах на оплату труда, исходя из численности и средней заработной платы работников, и отчислений на социальные нужды;

— об амортизации (износе) с учетом ввода основных средств и их выбытия;

— прочих расходов.

Смета прямых затрат производственного участка, цеха (табл. 4) разрабатывается на квартал, но ежемесячно уточняется.

При планировании затрат на предстоящий период необходимо учесть изменение номенклатуры и ассортимента продукции, состава оборудования, технологию и организацию производства.

Смета накладных расходов малого предприятия (табл. 5) также разрабатывается поквартально, подлежит ежемесячному уточнению и служит основанием для контроля затрат.

Таблица 4

Смета прямых затрат производственного участка на ... квартал

Элементы затрат	1-й месяц		2-Й месяц		3-й месяц		На квартал
План	Факт	План	Факт	План	Факт	План	Факт
Материалы (изделия,конструкции, полуфабрикаты, энергоресурсы и т.д.)
Заработная платарабочих
Отчисления на социальные нужды, входящие в состав единого социального налога
Прочие затраты
Итого прямые затраты

Таблица 5

Смета накладных расходов малого предприятия на квартал

Статьи затрат	План				Факт
по месяцам			Квартал	по месяцам			Квартал
1-й	2-й	3-й	1-й	2-й	3-й
1.Заработная плата руководителей, специалистов и служащих
2. Начисления па заработную плату
3. Командировочные расходы
4. Канцелярские расходы
5. Почтово-телеграфные расходы
6. Расходы на оплату информационных, аудиторских, консультационных уcлуг
7. Подписка на периодические издания
8. Содержание служебного автотранспорта

Сметы затрат, как прямых, так и косвенных, могут разрабатываться на основе анализа фактических затрат за прошлый период. При этом фактические показатели прошлого периода освобождаются от различных потерь. Смета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) выражает ее себестоимость.

Расчет себестоимости продукции (работ, услуг), должен проводиться исходя из планируемой номенклатуры и калькуляции себестоимости единицы продукции, а калькуляции разрабатываются по статьям затрат, с учетом их деления на переменные и постоянные.