Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ, однако, Налоговый Кодекс определяет пределы, на которые должны ориентироваться законодательные органы субъектов, а также устанавливает ставки налога в том случае, если они не устанавливаются законами субъектов федерации.
1.2. Роль региональных налогов в формировании бюджетов территорий
Минфин России сформулировал стратегическую цель – формирование налоговой системы, стимулирующей экономический рост и обеспечивающий необходимый уровень доходов бюджетной системы страны. Стимулирования экономического роста может осуществляться в отраслевом и региональном аспектах. Наполнение консолидированных и местный бюджетов происходит за счет как собственных доходов (скажем региональных и местных налогов), так и средств вышестоящих бюджетов.
Трехуровневая система налогообложения в России реализуется следующим образом. Федеральный законодатель устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения. Это закреплено и в Конституции Российской Федерации, и в Налоговом кодексе Российской Федерации. На региональном и местных уровнях законодательная (представительная) власть (в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ может устанавливать конкретные налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, налоговые льготы.
Федеральное налоговое законодательство устанавливает в отношении региональных налогов исключения их объектов налогообложения (которые, стало быть, должны иметь финансовое покрытие из федерального бюджета) и виды налоговых льгот (которые покрываются из бюджета соответствующего уровня, хотя сами льготы предусмотрены в федеральном законодательстве). Следует отметить, что большинство региональных законодательных органов власти трактуют свои полномочия по установлению налоговых льгот более широко, нежели это предусмотрено установлениями НК РФ.
На величину бюджетных доходов от налоговых поступлений влияют три их потока:
· налоговые поступления, служащие основной финансовой базой для обеспечения государства и муниципальных образований;
· налоговые суммы, которые могли бы пополнить соответствующий бюджет, но объекты, с обложения которых они могли быть получены, федеральный законодатель исключил из обложения тем или иным конкретным налогом;
· налоговые суммы, которые могли бы пополнить соответствующий бюджет, но объект, с обложения которых они могли быть получены, региональный законодатель освободил от обложения тем или иным конкретным налогом или уменьшил сумму налоговых обязательств по ним.
Что касается региональных налогов, то законодатели на региональном и уровнях власти могут определять (в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ):
· налоговые ставки;
· порядок и сроки уплаты налогов;
· установление налоговых льгот.
Можно выделить три группы налогов, участвующих в формировании консолидированных бюджетов РФ (КБС РФ):
1) налоги, чье участие в формировании КБС РФ составляет 33%;
2) налоги, чье участие в формировании КБС РФ составляет 5 – 33%;
3) налоги, чье участие в формировании КБС РФ составляет менее 5%.
Ведущее место в налоговом наполнении КБС РФ (более 2/3) – первая группа, - принадлежит двум федеральным налогам: налогу на прибыль и налогу на доходы физических лиц. 2005 г. можно отметить как точку перегиба в динамике доли бюджетов по каждому из этих налогов. К изменениям по этим налогам в законодательстве надо подходить взвешенно, так как от них зависит наполнение КБС РФ.
Во вторую группу также входят два налога: федеральный налог – акцизы и региональный – налог на имущество организации. С 2004 г. отмечается постоянный рост налога на имущество организаций и постепенный перевод акциза в федеральный бюджет. На финансовые налоговые потоки второй группы повлияли существенные изменения в правилах расчета налогов. Это – введение новой гл. 28 НК РФ «Налог на имущество организаций», которое уменьшило долю данного налога в КБС РФ в 1,5 раза, и изменение нормативов отчислений по акцизам, что привело к суммарному уменьшению их доли в КБС РФ с 24, 2 до 16,9.
Третья группа налогов – наиболее многочисленная, однако совокупная их доля невелика. Можно отметить существенное уменьшение доли сумм налога на добычу полезных ископаемых и земельного налога, исключение налога с продаж, который в 2003 г. занимал 6-е место в доходах КБС РФ. Заметен резкий рост сумм налога на игорный бизнес. Растут налоговые поступления от применения специальных налоговых режимов – УСН и ЕНВД. Однако в целом можно отметить уменьшение доли данных налогов с 17,4 до 10,4%.
Рассмотрим более подробно региональные налоги.
Транспортный налог. Общие принципы налогообложения транспортным налогом изложены в гл. 28 НК РФ. С момента его введения прирост поступления от налога составил за четыре года 92%.
Налог на игорный бизнес. Общие принципы налогообложения налогом на игорный бизнес изложены в гл. 29 НК РФ. С момента его введения прирост поступлений сумм налога составил за три года 217%. В перечень объектов налогообложения входят игровые столы и автоматы, кассы тотализатора и букмекерских кантор.
Налог на имущество организаций. В гл. 30 НК РФ изложены общие принципы налогообложения налогом на имущество организаций. С момента введения данной главы НК РФ прирост поступлений сумм налога составил за три года 89%.
Таблица 1
Динамика поступления сумм транспортного налога в бюджетную систему
России (млн. руб.)
| 2002 г. | 2003 г. | 2004 г. | 2005 г. | 2006 г. | 2007 г. | |
| Налог с владельцев транспортных средств (по Закону РФ от 18 октября 1991 года № 1759-1 «О дорожных фондах РФ) | 8 824 | - | - | - | - | - |
| Транспортный налог (в соответствии с главой 28 НК РФ, региональными налоговыми законами) | - | 14 015 | 20 992 | 26 049 | 26 950 | 40 333 |
| Рост поступлений (по отношению к предыдущему году) | - | 1,59 | 1,50 | 1,24 | 1,03 | 1,50 |
| Доля транспортного налога в ВВП, % | - | - | 0,12 | 0,12 | 0,10 | - |
| Темп роста ВВП (к предыдущему году), % | - | - | 128,7 | 126,8 | 123,9 | - |
Таблица 2
Динамика поступления сумм налога на игорный бизнес в бюджетную систему России (млн. руб.)
| 2002 г. | 2003 г. | 2004 г. | 2005 г. | 2006 г. | 2007 г. | |
| Налог на игорный бизнес (по Федеральному закону от 31 июля 1998 года № 142-ФЗ «О налоге на игорный бизнес») | 2 429 | 3 662 | - | - | - | - |
| Налог на игорный бизнес (в соответствии с главой 29 НК РФ, региональными налоговыми законами) | - | - | 9 796 | 21 240 | 31 130 | 31 550 |
| Рост поступлений (по отношению к предыдущему году) | - | 1,51 | 2,68 | 2,17 | 1,47 | 1,01 |
| Доля налога на игорный бизнес в ВВП, % | - | - | 0,06 | 0,10 | 0,12 | - |
| Темп роста ВВП (к предыдущему году), % | - | - | 128,7 | 126,8 | 123,9 | - |
Таблица 3
Динамика поступления сумм налога на имущество организации в бюджетную систему России (млн. руб.)
| 2002 г. | 2003 г. | 2004 г. | 2005 г. | 2006 г. | 2007 г. | |
| Налог на имущество предприятий (по Закону РФ от 13 декабря 1991 года № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий») | 116 462 | 132 782 | - | - | - | - |
| Налог на имущество организаций (в соответствии с главой 30 НК РФ, региональными налоговыми законами) | - | - | 106 723 | 152 054 | 201 894 | 262 745 |
| Рост поступлений (по отношению к предыдущему году) | - | 1,14 | 0,80 | 1,42 | 1,33 | 1,30 |
| Доля налога на имущество предприятий в ВВП, % | - | - | 0,63 | 0,70 | 0,75 | - |
| Темп роста ВВП (к предыдущему года), % | - | - | 128,7 | 126,8 | 123,9 | - |
Проведенный факторный анализ поступлений налоговых доходов в КБС РФ показывает, что из региональных налогов наибольшую роль играет налог на имущество предприятий (примерно 7,5%). Невысокая доля сумм региональных налогов объясняется наличием налоговых льгот и исключений, установленных федеральным законодателем.
2. ОСНОВНЫЕ ВИДЫ РЕГИОНАЛЬНЫХ НАЛОГОВ И СБОРОВ В РФ
2.1. Характеристика основных видов региональных налогов и сборов, особенности их исчисления и взимания
Налог на имущество организаций
История возникновения имущественных налогов в России
На протяжении XIX в. в Российской империи главным источником государственных доходов оставались прямы и косвенные налоги. Например, рассматривая доходы бюджета г. Москвы можно сказать, что наиболее крупным из прямых налогов был налог с недвижимых имуществ. В конце XIX в. он взимался по ставке 9%. В 1980 г. данный налог обеспечивал поступление 23 млн. руб. из 414 млн. руб. всех прямых налогов. В 1891 г. Московской городской управой была произведена переоценка недвижимых имуществ, и сумма налога составила уже 28 млн. руб.
С 1900 г. ставка налога была доведена до законодательно установленного максимума, т.е. до 10%. В 1901 г. она вновь была понижена до 9%. В 1902 г. составила 95%, а с 1903г. вновь установилась в размере 10%. Стоимость недвижимого имущества в г. Москве за 13 лет почти удвоилась.
Мировая война губительно сказалась на финансовом положении страны. Определенный этап в налаживании финансовой системы страны наступил после провозглашения новой экономической политики (нэп), когда были сняты запреты на торговлю, на местный кустарный промысел.
В 1923 – 1925 гг. существовали следующие виды налогов:
· прямые налоги;
· косвенные налоги.
Важнейшим прямым налогом был подоходно-имущественный. Им облагались как физические, так и юридические лица: акционерные общества, товарищества и т.д. Поимущественное обложение представляло собой налог на капитал. Поимущественное обложение затрагивало не только предметы обихода, роскоши, но и производственное оборудование частных акционерных предприятий, запасы сырья, товаров. Государственные предприятия были освобождены от поимущественного обложения, но платили подоходный налог в размере 8%.