Налоговое законодательство Украины
План:
Введение…………………………………………………………………………………………………………………………………………ст.3
Налоговые правоотношения, их сущность и содержание………………………………………………………………………………………………………………………ст.4
Субъект, объект и содержание налогового правоотношения………………………………………………………………………………………………………ст.4
Особенности налоговых правоотношений……………………………………………ст.6
Метод регулирования налоговых правоотношений………………………ст.7
Система налоговых правоотношений………………………………………………………ст.8
Характеристика налога на добавленную стоимость……………………ст.10
Заключение…………………………………………………………………………………………………………………………………ст.14
Библиография……………………………………………………………………………………………………………………………ст.15
Введение
Обложение людей налогами старо как мир. Оно существовало уже в библейские времена и было не плохо организовано. Одним из самых известных тогда налогов была «десятина», десятую часть урожая крестьянин отдавал за пользование землей. Этот налог просуществовал почти до конца девятнадцатого столетия.
В государствах классического древнего мира (Рим, Афины, Спарта) налоги, как правило, не взимались, потому что не было постоянных ведомств. Оказывая государству услуги. Граждане расходовали собственные средства. Однако сборы и пошлины с торговцев в портах, на рынках, у городских ворот существовали и тогда.
Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей самых разных эпох. Фома Аквинский (1226-1274) определил налоги, как дозволенную форму грабежа. Ш. Монтескье (1689-1755) полагал, что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им, а один из основоположников теории налогообложения Адам Смит (1723-1790) говорил о том, что налоги для тех, кто их выплачивает – признак не рабства, а свободы.
Исторически налоги являются наиболее давней формой финансовых отношений между государством и членами общества с целью создания общегосударственного централизованного фонда денежных ресурсов, необходимых для выполнения государством его функций.
Система налогообложения Украины представляет собой совокупность налогов, сборов, других обязательных платежей в бюджет и взносов в государственные целевые фонды, взимаемые в установленном порядке. Чтобы глубже понять суть налогов и налогообложения, а также взаимосвязь и взаимозависимость некоторых понятий и необходимо изучить такую категорию как налоговое правоотношение.
Налоговые правоотношения,
их сущность и содержание.
Совокупность взятых во взаимосвязи финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения, которые возникают в связи с установлением (изменением, отменой) и взиманием налогов, сборов, представляет собой институт налогового права.
Налоговые правоотношения возникают только на основании законодательного акта1, в котором должны быть четко определены субъект и объект налога, ставка налога, единица обложения, срок уплаты и льготы.
Налоговые правоотношения имеют волевой характер. С одной стороны, любая налоговая норма представляет собой реализацию воли государства (либо непосредственно, либо через деятельность компетентных органов). С другой стороны, правоотношение осуществляется через поведение плательщика или иного субъекта налоговых правоотношений. В основном поведение плательщика в налоговых правоотношениях закрепляет за ним роль обязанного лица, но сообразно этим целям и является волевым. И, наконец, волевой характер налоговых правоотношений проявляется в том, что они возникают в соответствии с волей участников, основанной на определенном юридически значимом поступке. Конечно, воля плательщиков налогов весьма ограничена рамками государственного принуждения, но в ряде случаев налоговые правоотношения регулируют определенные формы соглашений с некоторым равенством субъектов.
Субъект, объект и содержание
налогового правоотношения.
Налоговые правоотношения можно определить как урегулированные нормами налогового права общественные отношения, возникающие по поводу установления, введения и взимания налогов.
Налоговое правоотношение обладает сложной элементной структурой. Принято выделять субъект, объект и содержание налогового правоотношения.
Наиболее полно сущность правоотношений раскрывается в юридическом и фактическом содержании правоотношения. Юридическое содержание — более широкое понятие, чем фактическое, оно включает комплекс возможных вариантов, несколько потенциальных перспектив развития событий. Фактическое содержание означает уже конкретные формы поведения субъектов, развития событий, т.е. реализацию одного из вариантов возможного юридического содержания правоотношений.
Например, юридическое содержание налогового правонарушения предполагает множество вариантов. Это и налоговые преступления (уклонение от ведения учета, уклонение от налогообложения и т.д.), и налоговые проступки (нарушение порядка представления информации об открытии счета в банке, нарушение порядка ведения учета и т.д.). Но фактическое содержание налогового правонарушения намного конкретнее и предполагает определенный вид правонарушения (например, уменьшение или сокрытие объекта налогообложения), определенного субъекта правоотношения и соответственно этому определенную совокупность прав и обязанностей управомоченного и обязанного субъектов, лежащих в основе их фактических отношений.
Таким образом, юридическое содержание налоговых правоотношений определяется потенциальными возможностями развития событий и соответствующих действий уполномоченного и обязанного субъектов отношений по поводу установления, изменения и уплаты налогов. Фактическое содержание налоговых правоотношений представляет собой конкретные действия плательщиков, с одной стороны, и государства (либо уполномоченных им органов) по реализации прав и обязанностей сторон при осуществлении предписаний налогово-правовых норм, с другой.
Объектом налоговых правоотношений является все то, по поводу чего между субъектами налоговых правоотношений формируется определенная правовая связь. В качестве объектов могут выступать материальные блага, деятельность и т.д. Важно разграничивать объект налоговых правоотношений и объект налогообложения, которые очень часто смешиваются. Соотносятся эти категории как «общее» и «частное».
Например, налог с владельцев транспортных средств. Объектом налоговых правоотношений здесь будет являться имущество юридических или физических лиц. Конкретизация этого имущества необязательна, здесь необходима общая характеристика его, для того чтобы определиться в круге субъектов, характере их отношений. Объектом налогообложения выступит уже конкретное транспортное средство со всеми его специфическими характеристиками (вид; мощность двигателя; единицы измерения мощности; лошадиные силы или кВт/часы).
Налоговое право, регулируя отношения по поводу установления и уплаты налогов, определяет круг участников этих отношений, наделяет их субъективными правами и обязанностями. Характеризуя участников правоотношений, важно различать:
— субъектов налогового права — лиц, обладающих правосубъектностью и потенциально способных быть участниками налоговых правоотношений;
— субъектов налоговых правоотношений — реальных участников конкретных налоговых правоотношений.
В целом понятия «субъект налогового права» и «субъект налогового правоотношения» соотносятся как общее и частное.
Своеобразие налоговых отношений проявляется и в круге субъектов этих отношений. Отношения субъектов налогового права складываются в определенные группы:
1) между государством и налоговыми органами;
2) между налоговыми органами и плательщиками;
3) между государством, налоговыми органами и финансово-кредитным учреждением по аккумуляции налоговых средств.
Естественно, что это только некоторые группы налоговых Отношений. Да и выделенные группы включают несколько подвидов. Например, отношения между налоговыми органами и плательщиками можно разделить на отношения по взиманию и отношения по взысканию налогов. В первом случае они охватываются регулятивными нормами и обеспечивают своевременное поступление налоговых платежей. Во втором — это круг охранительных Норм, определяющих взыскание налогов с должников, включая механизмы штрафов, пени.
1.2 Особенности налоговых правоотношений.
Система норм права, лежащая в основе правовых отношений, выделяет последние из общественных отношений в целом и определяет некоторые особенности налоговых правоотношений:
1. Целевая системность — система налоговых правоотношений подчинена определенной цели — установлению и взиманию налогов. Налоговые правоотношения подчинены определенной логике, которая отражает смысл деятельности государства по установлению и сбору налогов, обязанность плательщика внести определенную сумму в денежный фонд.
2. Формальная определенность связана с тем, что правоотношения регулируют четко определенные связи, складывающиеся между субъектами. Особенностью налоговых правоотношений является то, что одним из субъектов всегда выступает государство при этом определен также круг иных субъектов налоговых правоотношений, перечень их прав и обязанностей: государства и компетентных органов установить налоги и обеспечить их уплату; налогоплательщиков — внести в бюджет или внебюджетный государственный фонд денежную сумму в установленные сроки и в необходимом размере.
3. Обеспечение государственным принуждением налоговых правоотношений усиливается тем, что фактически речь идет об охране собственником принадлежащего ему имущества. Налоговые поступления, составляя основу денежного фонда государства, представляют государственные денежные средства, и ущемление реализации государственных интересов порождает ответную реакцию охранительного государственного механизма.
1.3 Метод регулирования налоговых правоотношений.
Специфика регулирования системы налогов и сборов обусловлена методом этого регулирования. Он вытекает из принципиальной особенности метода финансово-правового регулирования в целом, который обусловливает систему отношений, где участники лишены права оперативной самостоятельности. Это, видимо, придает более насыщенный характер императивности нормам, регулирующим отношения по поводу налогов и сборов. Метод правового регулирования формирует систему способов воздействия права на определенную отрасль общественных отношений. Предмет очерчивает группу общественных отношений, регулируемых данной отраслью, метод определяет механизм, приемы регулирования этих отношений.
Существует несколько юридических признаков метода правового регулирования налоговых отношений:
Наличие юридического факта, порождающего налоговые правоотношения.
Юридическое положение участников правоотношений.
Содержание и распределение прав и обязанностей между участниками правоотношений.
Характер особенности государственно-принудительных мер за нарушение норм налогового права.
Метод правового регулирования налогов и сборов мало, чем отличается от традиционного метода финансового права, в основе которого лежит властное предписание. Он характеризуется особыми способами; влияния, хотя и основанными на неравенстве субъектов. Метод налогового права предполагает использование в основном, императивных норм.
1.4 Система налоговых правоотношений
Отношения, складывающиеся по поводу налоговых платежей, касаются довольно широкого спектра вопросов: от разработки и закрепления той или иной формы платежа до контроля за правильностью его исчисления и внесения в бюджет соответствующего уровня.
Система налоговых правоотношений составляет совокупности трех групп отношений:
А. Общие (общерегулятивные). Содержание этих отношений определяется нормами, устанавливающими принципы налогов и правоспособность сторон конкретных отношений. Правовая связь в данном случае охватывает многих участников — субъектов правоотношений.
Общерегулятивные налоговые правоотношения характеризуются некоторыми чертами:
а) возникая на основе норм права, обращены не к определенному кругу субъектов, а к широкому кругу конкретных субъектов на основе определенного критерия — обязанности уплаты налогов
б) затрагивают наиболее важные моменты правового регулирования налогообложения (компетенция государственных органов правовое положение плательщиков);
в) данные отношения регулируются актами высших органов государственной власти, подзаконные акты распространяются на простые (конкретные) налоговые правоотношения;
г) одни участники наделены правами, другие — обязанностями.
Общерегулятивные правоотношения по характеру действий обязанного лица подразделяют на пассивные и активные. Особенностью налоговых общерегулятивных правоотношений в зависимости от деятельности обязанного лица является и активный характер: плательщик обязан внести сумму налогового платежа в соответствующий бюджет. Пассивное же его поведение рассматривается как налоговое правонарушение и карается штрафом (уклонение от постановки на учет в налоговых органах; уклонение от подачи налоговой декларации; уклонение от ведения учета и т.д.) либо рассматривается как налоговое преступление.
Б. Простые (конкретные) выступают формой реализации общерегулятивных налоговых правоотношений, при которой общие права и обязанности проецируются на деятельность конкретных субъектов. Направления подобной детализации могут быть самыми различными (по видам налогов: налоги на имущество, налоги на доходы или еще более узко; по плательщикам: юридические лица, физические лица, смешанные налоги).
В. Комплексные (налоговые) правоотношения характеризуются стабильным, длящимся характером. Они находятся на своеобразном стыке простых и общерегулятивных налоговых правоотношений. С одной стороны, они достаточно узко персонифицированы, предполагая конкретного плательщика (что отличает их от общих), с другой стороны, одним из их признаков является сложный состав, что отличает их от простых. Сложный состав может объединять различные критерии дифференциации, которые разделяют простые налоговые правоотношения на различные группы, в одно комплексное целое.
2. Характеристика налога на добавленную стоимость.
Согласно Закону Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.1997 г., с последующими изменениями и дополнениями, осуществляется расчет налога на добавленную стоимость (НДС).
В статье второй закона указаны плательщики налога:
Лица, объем облагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) которых в течение любого периода из последних двенадцати календарных месяцев превышал 600 необлагаемых минимумов доходов граждан.
Лица, которые ввозят (пересылают) товары на таможенную территорию Украины или получают от нерезидента работы (услуги) для их использования или потребления на таможенной территории Украины, за исключением физических лиц, которые не зарегистрированы как плательщики налога, в случае, когда такие физические лица ввозят (пересылают) товары (предметы) в объемах, которые не подлежат налогообложению в соответствии с законодательством.
Лица, которые осуществляют на таможенной территории Украины предпринимательскую деятельность по торговле за наличные средства независимо от объемов продажи, за исключением физических лиц, которые осуществляют торговлю на условиях уплаты рыночного сбора в порядке, установленном законодательством.
Лица, которые на таможенной территории Украины предоставляют услуги, связанные с транзитом пассажиров или грузов через таможенную территорию Украины.
Лица, которые ответственны за внесение налога в бюджет по объектам налогообложения на железнодорожном транспорте, которые определенны в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины.
Лица, которые предоставляют услуги связи и осуществляют консолидированный учет доходов и расходов, связанных с предоставлением таких услуг и полученных (понесенных) иными лицами, которые находятся в подчинении таких лиц.
Статья третья регулирует вопросы относительно объекта налогообложения и операций, не являющихся объектом налогообложения:
Объектом налогообложения являются операции плательщиков налога по:
продаже товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины, в том числе операции по оплате стоимости услуг по договорам оперативной аренды (лизинга) и операции по передаче права собственности на объекты залога заемщику (кредитору) для погашения кредиторской задолженности залогодателя;
ввозу (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины и получению работ (услуг), предоставляемых нерезидентами для их использования или потребления на таможенной территории Украины, в том числе операции по ввозу (пересылке) имущества по договорам аренды (лизинга), залога и ипотеки;
вывозу (пересылке) товаров за границу таможенной территории Украины и предоставлению услуг (выполнению работ) для их потребления за пределами таможенной территории Украины.
При этом законодателем закрепляются операции, которые не являются объектом обложенияналогом на добавленную стоимость. Среди таких операций:
выпуск, размещение и продажа за средства ценных бумаг, которые эмитированы (выпущенные в оборот) субъектами предпринимательской деятельности, Национальным банком Украины, Министерством финансов Украины, Государственным казначейством Украины, органами местного самоуправления, включая приватизационные и компенсационные бумаги (сертификаты), жилищные чеки, земельные боны, а также деривативы;
обмен ценных бумаг на иные ценные бумаги;
обороты валютных ценностей (в том числе национальной и иностранной валюты), монетарных металлов, банкнотов и монет НБУ, за исключением тех, которые реализуются для нумизматических целей;
выпуск, обращение и погашение государственных лотерейных билетов, выпущенных в оборот по разрешению Минфина Украины; выплате денежных выигрышей, денежных призов и денежных вознаграждений;
торговля за денежные средства или ценные бумаги долговыми обязательствами, за исключением операций по инкассации долговых требований и факторинга;
выплата заработной платы, пенсий, стипендий, субсидий, дотаций, иных денежных или имущественных выплат физическим лицам за счет бюджетов или социальных или страховых фондов в порядке, установленном законом; выплат дивидендов в денежной форме или в форме ценных бумаг (корпоративных прав), предоставление брокерских, дилерских услуг по заключению договоров (контрактов) по торговле ценными бумагами и деривативами на фондовых и товарных биржах, созданных в порядке, предусмотренном законами Украины «О ценных бумагах и фондовой бирже», «О товарной бирже» и т.п.
Статья четвёртая определяет базу налогообложения. База налогообложения операций по продаже товаров (работ, услуг) определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным или регулируемым ценам (тарифам) с учетом акцизного сбора, ввозной таможенной пошлины, иных налогов и сборов (обязательных платежей), за исключением налога на добавленную стоимость, которые включаются в цену товаров (работ, услуг) согласно с законами Украины по вопросам налогообложения. В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, которые передаются плательщику налога непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров (работ, услуг), проданных (выполненных, предоставленных) таким плательщиком налога.
Суммы налога, которые подлежат уплате в бюджет или возмещению из бюджета, определяются как разница между общей суммой налоговых обязательств, которые возникли в связи с какой - либо продажей товаров (работ, услуг) в течение отчетного периода, и суммой налогового кредита отчетного периода.
Уплата налога производится не позднее двадцатого числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Налоговое обязательство— общая сумма налога, полученная (начисленная) плательщиком налога в отчетном (налоговом) периоде, которая определяется согласно Закону Украины «О налоге на добавленную стоимость».
Налоговый кредитотчетного периода состоит из сумм налогов, уплаченных (начисленных) плательщиком налога в отчетном периоде в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится в состав валовых затрат производства (оборота) и основных фондов или нематериальных активов, которые подлежат амортизации.
Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные (начисленные) плательщиком налога в отчетном периоде в связи с приобретением (сооружением) основных фондов, подлежащих амортизации, включаются в состав налогового кредита такого отчетного периода, независимо от сроков введения в эксплуатацию основных фондов.
Не разрешается включение в налоговый кредит любых затрат по уплате налога, которые не подтверждены налоговыми накладными или таможенными декларациями, а при импорте работ (услуг) — актом принятия работ (услуг) или банковским документом, удостоверяющим перечисление средств в оплату стоимости таких работ (услуг).
Датой возникновения налоговых обязательствпо продаже товаров (работ, услуг) считается дата, которая приходится на налоговый период, на протяжении которого происходит любое из событий, которое произошло ранее:
- или дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет плательщика налога как оплата товаров (работ, услуг), которые подлежат продаже, а в случае продажи товаров (работ, услуг) за наличные денежные средства — дата их оприходования в кассе плательщика налога, а при отсутствии такой — дата инкассации наличных средств в банковском учреждении, которое обслуживает плательщика налога;
- или дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) — дата оформления документа, который удостоверяет факт выполнения работ (услуг) плательщиком налога.
Объекты налогообложения, за исключением операций, освобожденных от налогообложения, и операций, к которым применяется нулевая ставка согласно статьи 6 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость», облагаются по ставке 20% .
Суммы налога на добавленную стоимость зачисляются в государственный бюджет и используются в первую очередь для бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость и формирования бюджетных сумм, которые направляются как субвенции местным бюджетам.
Налог на добавленную стоимость является частью вновь созданной стоимости на каждом этапе производства товаров, выполнения работ, оказанных услуг, что показано на рисунке А.1.
| Налог на добавленную стоимость сырья | С ырьё | З  аработная плата | Амортизация | П рибыль | Н  алог на добавленную стоимость |
Добавленная стоимость
Рис. А.1. Хозяйственный оборот
Отпускная цена
Заключение
В настоящее время налоги и налоговая система – это не только источники бюджетных поступлений, но и важнейшие структурные элементы экономики рыночного типа. В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.
На пути к рыночной экономике налоги становятся наиболее действенным инструментом регулирования новых экономических отношений. Так они призваны ограничивать стихийность рыночных процессов, влиять на формирование производственной и социальной инфраструктуры, уменьшать инфляцию. Посредством налога, используемого государством в качестве одного из способов перераспределения национального дохода, часть выручки, прибыли или дохода юридических и физических лиц направляется в бюджетные либо внебюджетные денежные фонды, а затем используется на решение общественных задач.
Очевидно, что без формирования рациональной налоговой системы, не угнетающей предпринимательскую деятельность и позволяющей проводить эффективную бюджетную политику, невозможны полноценные преобразования экономики Украины. Ее сегодняшнее состояние можно охарактеризовать как создание основ.
Налоговая политика любого государства должна базироваться не только на конкретных принципах, но и учитывать социально-экономические потребности страны, стратегические и текущие задачи экономики.
В этой связи изучение налоговой системы и правоотношений внутри системы имеет большое практическое значение, поскольку выявление достоинств и недостатков могут служить предпосылками для выбора направлений совершенствования налоговой политики и налоговой системы Украины.
Библиография:
Конституция Украины. – Симферополь: «Крымполиграфторг», 1998г.
Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» Ведомости Верховной Рады Украины, 1997, N 21
Алисов А.Е. Финансовое право. Учебное пособие. – Х: «Эспада», 1999.
В.М.Федосов, В.Ш.Опарін, В.О. П’ятаченко та ін. “Податкова система України”. Підручник, К.-1994.
Гридчина М.В., Вдовиченко Н.И., Калина А.В. Налоговая система Украины: Учеб. Пособие. – К.: МАУП, 2000.
Завгородний В.П. Налоги и налоговый контроль в Украине. – К.: А.С.К., 2000.
Кучерявенко Н.П. Теоретические проблемы правового регулирования налогов и сборов в Украине. – Х: «Консум», 1997.
1 ст. 92 Конституция Украины. – Симферополь: «Крымполиграфторг», 1998г.
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ УКРАИНЫ
ОДЕССКАЯ НАЦИОНАЛЬНАЯ ЮРИДИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ
| Рег.№ | Дата сдачи |
| Нач.уч.отдела | |
| Секретарь | |
| Методист |
Симферопольский филиал
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
по дисциплине:
Налоговое законодательство Украины _________________________________________________
Тема: Налоговые правоотношения,
их сущность и содержание
Выполнил:
Студент группы _________________________
_____________________факультета
Ф.И.О. Глухов Роман Анатольевич
____________________________
Проверил:
Преподаватель ___________________
____________________________
Симферополь
2002 / 2003 уч.
ОДЕССКАЯ НАЦИОНАЛЬНАЯ ЮРИДИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ
Симферопольский филиал
Рецензия на контрольную работу
Студента ________________________________________________________________________
Название дисциплины ___________________________________________________________
__________________________________________________________________________________
Тема_____________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________________
Рецензент ________________________________________________________________________
(уч.звание, фамилия, имя, отчество)
Содержание рецензии
___________________________________________________________________________________
___________________________________________________________
___________________________________________________________
___________________________________________________________
______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Подпись рецензента __________________________________________________
«___» ________ 200_ г.