В-42. Аудит фондов и резервов, кредитов и займов
Для учета нераспр-ной прибыли примен-ся сч. 84, по Дт – непокрытый убыток, по Кт – нераспред-я прибыль. Прибыль распред-ся на основании реш-я учредителей ор-ии и м/б направлена на выплату доходов учред-м, создание резервных фондов, приобретение внеоб.активов. При выбытии объекта ОС сумму его дооценки, числящуюся в составе ДК, переносят в нераспр-ную прибыль ор-ии. (отраж-ся сумму уценки объектов ОС: 84/01. 2. Отраж-ся зад-ть по выплате начисл-х доходов учред-м, раб-м ор-ии: 84/70., учред-м: 84/75. 3. Отраж-ся увел-е УК за счет нераспр-й прибыли: 84/80. 4. Отраж-ся суммы, направленные на формир-е РК: 84/82. 5. Отраж-ся сумма чистого убытка за отч.год: 84/99. 6. Отраж-ся доведение УК ор-ии до вел-ны чистых активов: 80/84. 7. Отраж-ся зад-ть учред-й по покрытию получ-го убытка: 75/84. 8. Отраж-ся погашение убытка за отч.год за счет РК: 82/84. 9. Отраж-ся нераспред-я прибыль ор-ии за отч. год: 99/84). Резервы: резерв под снижение ст-ти мат.цен-тей (сч.14), к-рый образ-ся за счет фин.рез-в п/п на вел-ну разницы м/у текущей рыночной ст-тью и факт. ст-тью мат.цен-тей, если последняя выше текущей рыночной ст-ти. Формир-ся: 91/14, в начале периоде, след. за периодом, в к-ром эта запись сделана, зарезервированная сумма восстан-ся: 14/91 исходя из предположения полного расходования в след.отч.периоде. Резерв под обесценение фин.вложений (ФВ), сч.59: Разница м/у учетной ст-тью ФВ и суммой снижения их ст-ти и есть рсчетная ст-ть ФВ. Если будет существенное снижение ст-ти ФВ, то на разницу м/у их учетной и расчетной ст-тью ор-ии образ-ся резерв под обесценение ФВ. Образ-ся: 91/59, к-рая исп-ся для формир-ния балансовой ст-ти ФВ, к-рая выступает как разница м/у учетной ст-тью и созданным резервом, а также для покрытия возможных убытков по опер-м с ФВ. 59/91 – если не исп-н к КГ. Резерв по сомнит.долгам (сч. 63): Дт зад-ть, не погашенная в уст-ные сроки и не обеспечена гарантиями. Создаются на сонове инвент-ии Дт зад. Создан: 91/63. Списание невостребованных долгов: 63/62,76. По окончании отч.года 63/91. Резервы предстоящих расходов, сч.96 (на предстоящую оплату отпусков, за выслугу лет, по итогам года, на ремонт ОС). Начислен:. 20,23,25,26/96. Факт.расходы: 96/10,70. Создание резервов д/б предусм-но в УП. ЗАЙМЫ И КРЕДИТЫ. Норм.база: ФЗ «О б/у»; Положение по ведению б/у и б/о в РФ; План счетов; Метод. ук. по инвент-ии имущ-ва и фин. обязат-в; «Учет займов и кредитов и зат-т по их обслуживанию» ПБУ 15/01. Задачи, уст-ть: - прав-ть отраж-я в учете получ-я и возврата займов и кредитов (про договоры кредита, займа; сч. 66 и 67, раздельно должны вестись; в соот-ии с выбранной УП ор-ия может учит-ть заем. ср-ва, получ-е на срок более 12 месяцев, в составе долгоср. до момента погашения либо переводить их в состав краткоср. в момент, когда до погашения остается 365 дней; ан.учет). - прав-ть формир-я и УЗ, связ-х с получ-ем и исп-нием кредитов и займов (% по займам, кредитам; доп. зат-ты, связ-е с получ-м заем. ср-в. Эти зат-ты подлежат отражению в б/у и д/б отнесены на увел-е ст-ти инвестиц-х активов, на увел-е Дт зад-ти, в случае исп-ния для выдачи аванса или задатка на эти цели; - на прочие расх. в др. случаях. Ист-ки инфо-ии: карточки и вед-ти ан. учета сч. 66, 67; договоры займа и кредита. Ауд. процедуры: просмотр, сравн-е док-в, опрос, подтверждение.
В-42. Учет расчетов по кредитам и займам.
Понятие договора: «К»: банк обяз-ся предост-ть ден.ср-ва (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусм-е договором. Заем-к обязуется вернуть ден.сумму и уплатить % банку. «З»: займодавец передает в соб-ть заем-ку деньги или др.вещи опред-е родовыми признаками. Заем-к обяз-ся вернуть такую же сумму денег (займа) или равное кол-во вещей такого же рода и кач-ва. % по договору: «К»: выплата % обязат-на. «З»: заем-к обязан выпл-ть % с суммы займа, если иное не предусм-но. Договор предполаг-ся бесплатным, если иное не предусм-но. Форма договора: «К»: письменная форма обязат-на, не соблюдение влечет ничтожность договора. «З»: письменная форма обязат-на, если сумма договора превышает 10 МРОТ; если займодавец ФЛ. Виды. «К» - . «З»: целевой заем, заем может оформ-ся векселями, облигациями, гос-ные и муниц. займы. В договоре займа не м/б займодавцем бюд-ные учреждения, казенные и унитарные п/п только с согласия соб-ка имущ-ва. Договор займа м/б заключен путем выдачи займодавцу долговой ЦБ, т.е. док-та, удост-го с соблюд-м уст-ной формы обязат. реквизитов имущ-х прав, осущ-ние или передача к-рых возможна только при его предъявлении, они гарант-т не только возврат ср-в, внесенных при покупке ЦБ, но и выплату фиксир-го %. Если заемные отнош-я оформ-ся путем выдачи ЦБ, то договор займа не сост-ся, поскольку долговая ЦБ удост-т осн. обязат-ва заем-ка и права займодавца сама по себе. ЦБ: вексель, облигация, гос. облигации. Вексель – ничем не обусл-е обязат-во в/дателя, либо иного указ-го в векселе лица (переводной) выплатить при наступлении предусм-го векселем срока владельцу векселя получ-й в займы ден.суммы. Треб-е: название, сумма, сроки. Облигация – ЦБ, удост-я право ее держателя на получение от лица, выпуст-го облиг-ю в предусм-й срок, номин. ст-ти облиг-и и фиксир-й в ней %. В б/у следует разделить: - краткоср. (сч.66), долго (67): при зачислении: 51/66,67; при возвращении: 66,67/51. В ан.учете следует выделять осн. долг и %. Долгоср. зад-ть может осущ-ть 2 способами: - учит-ся на сч.67 до истечении срока договора; - перевод зад-ти в краткоср. в момент, когда по усл. дог-ра кредита до возврата осн. долга осталось 364 дн. Д/б отражено в УП. В связи с получением заем. ср-в у п/п возник-т затраты (ПБУ15/01): - % за польз-е ср-ми; - курсовые (суммовые) разницы; - доп.зат. Порядок б/у затрат по займам зависит от того на какие цели были получены. Согласно ПБУ 3 направл-я исп-ния: 1. для предварит. оплаты МПЗ (выдачи авансов и задатков): зат. относят на увел-е Дт зад-ти, образов-ся в связи с предоплатой за ТМЦ; расходы после получения ТМЦ, начисл-е % и др. расх. по обслужив-ю займов относят на прочие расходы: 91-2. 51/67,66; – начислены % до момента оприход-я: 10,15,41/66-2; - расходы по кредитам; - после оприход-я цен-тей: 91-2/66,67. 2. для приобрет-я или строит-ва инвест. Актива - требующее большого времени и затрат на приобретение. Инвест. Ак – объект имущ-ва, подготовка к-рого к исп-нию требует большого времени. Это объекты ОС, имущ-й комплекс, строит-во. Для целей ПБУ объекты ОС, не требующие монтажа, инвест. Ак не призн-ся. 3. иные цели (на сч. 91-2). Особ-ти при отражении % по заем. ср-вам: 1). Зат. по заем. ср-м, связанным с формир-ем инвест. Ак, по к-рому по правилам б/у А не начисл-ся, в ст-ть такого актива не вкл-ся, а относятся на опер. расходы (н-р, строит-во жилого дома). 2). Зат. уменьш-ся на вел-ну доходов от временного исп-ния заем.ср-в в кач-ве ФВ (н-р, если заем выдан на строит-во), а сроки оплаты по стр-ву переносятся на будущее, то заем. ср-ва не исп-ся временно по назначению. Тогда ор-ия, чтобы снизить свои расх. по обслуж-ю займа передает их по договору займа др. ор-ям и получает за это %. 3). Если прекращ-ся работы, связ-е с инвест. Ак, на срок свыше 3-х мес., то вкл-е зат. по займам в перв. ст-ть приост-ся. % начисл-ся за период приост-я работ и отраж-ся на сч.91-2. Для целей н/обложения сумма % вкл-ся в налог.расходы в пределах нормы, уст-ные гл.25. ЮЛ долно ыбрать 1 из 2 способов опред-я макс. %: - по ср.уровню %, начисл-х по заем.ср-м в том же кв-ле на соспот-х улсовиях (увел-ся на 20%); - исходя из ставки рефин-ния ЦБ РФ, увел-го в 1,1 раза по руб, и ставки 15 % в инвалюте. Сумма не признанная в н/у образ-т ПНО. Начислены % за кредит: 91/-2/66
В-43. Организация учета и формирования отчетности целевого финансирования.
К цел.фин-нию относят ср-ва, получаемые ор-ей на строго опред-е цели. Ист-ки: ср-ва бюд-в (регионального и местного), взносы родителей (если п/п имеется на балансе детсад), ср-ва поступающие от др.ор-ий; ср-ва фондов спец.назначения. Учет ведется на сч. 86, по Дт – исп-ние ист-ка целевых пост-ний; по Кт – образ-е ист-ка целевых пост-ний. С-до – нет. Правила формир-я в б/у инфо-ии о получении и исп-нии гос-ной помощи, предоставляемой ком. ор-ям уст-ся ПБУ 13/2000 «Учет гос-ной помощи». Гос-ная помощь – это увелич-е э.выгод ор-ии в рез-те пост-я активов. ПБУ 13/2000 не исп-ся: в отнош-и э.выгоды, связанной с гос-ным регулир-ем цен и тарифов; примен-ем налог. льгот; участием РФ, субъектов муниц-х образ-й в УК ЮЛ. В б/у формир-ся инфо-ия о гос-ной помощи, предоставляемой в форме субсидий (бюд-ные ср-ва, предоставляемые ор-ии на условиях долевого фин-ния целевых расходов), субвенций (бюд-ные ср-ва, предоставляемые ор-ии на осущ-ние опред-х целевых расх. на безвозмездной и безвозвратной основе), бюд-ных кредитов (за искл. налог. кредитов, отсрочек, рассрочек по уплате налогов), вкл. предоставление помощи в виде рес-в, отличных от денежных ср-в (зем.уч-ки, природные рес-сы). Ор-ия принимает бюд-ные ср-ва к б/у при наличии след.усл.: - имеется увер-ть в том, что усл. предоставления этих ср-в ор-ей будут вып-ны (подтверждением служат договоры); - имеет увер-ть в том, что указанные ср-ва будут получены (подтверждение – бюд-ная роспись, акты о приеме-передаче рес-в). ПБУ 13/2000 2 способа учета этих ср-в: 1. одновр-но отраж-ся Дт зад-ть по бюд-ным ср-вам и возникн-е целевого фин-ния; 2. бюд-ные ср-ва приним-ся к учету по мере факт. пост-ния рес-в. В соот-ии с ПБУ 13/2000 ор-ия при вводе в эксплуатацию внеоб.активов спис-т со счета целевого фин-ния сумму бюд-ных ср-в в состав доходов буд.периодов. При начисл-и А осущ-ся ежемесячное отнесение соот-щих сумм на прочие доходы (внереал-е). При приобретении МПЗ бюд-ные ср-ва учит-ся в составе доходов буд.периодов, а при отпуске в пр-во спис-ся на прочие доходы (внереал-е). Проводки: 1. Поступили ср-ва цел.назн-я: 50,51,52/86. 2. Отражены факт.зат-ты по приобрет-ю и строит-ву объектов ОС: 08/07,10,60,69,70,76. 3. Отнесены на доходы буд.периодов ср-ва целевого фин-ния, исп-ные на приобретение и строит-во объектов ОС: 86/98. 4. Отражены факт.зат-ты по приобретению МПЗ за счет целевых ср-в: 10/60,71,76. 5. Списаны на фин.рез-ты отч.периода доходы буд.периодов: 98/91-1.