B-5. Виды аудита.
Общую классификацию аудита можно распределить по следующим признакам:1Статус аудитора 2Принцип инициативы 3Объект изучения 4Периодичность осуществления 5Применяемые методы
Исходя из статуса аудит делится на внутренний и внешний
Исходя из инициативы выделяют обязательный и инициативный. Обязательность закреплена ФЗ № 307 от 30.12.08.Данный вид применяется для ОАО, кредитных организаций и внебюджетных фондов; предприятий, объем выручки от продаж которых20 млн.руб. и величина активов превышает 40 млн.Для гос предприятий эти значения могут быть снижены. Инициативный проводится по инициативе собственников либо исполнительного органа.
Исходя из объекта изучения выделяют финансовый, управленческий и аудит на соответствие. Управленческий в свою очередь делится на а. инвестиционных проектов, экологический, налоговый и аудит кризисного предприятия.
Исходя из периодичности осуществления выделяют первоначальный и повторяющийся аудит.
Исходя из применяемого метода выделяют подтверждающий- это изучение и подтверждение законченных хоз. операций; системно- ориентированный предполагает проведение экспертизы объектов с учетом оценки состояния и эффективности системы внутреннего контроля; базирующийся на риске означает концентрацию усилий на областях контроля где риски выше.
В-6 ФЗ № 307, его роль и необходимость
Принят 30.12.08, вступил в силу с 01.01.09. Новый закон передает часть полномочий гос-ва саморегулируемым аудиторским организациям.С ведением отменяется лицензирование аудиторской деятельности.2009г. – переходный, необходимо вступить в саморег. организацию,.С 2010, если аудитор не является членом саморегулируемой организации, то его аудиторская деятельность считается незаконной. С 01.01.10 в Росси действует «совет по аудиторской деятельности» С этого года аудиторы обязаны пройти повышение квалификации (не менее 20 часов в год, но не менее 120 в три года)С 01.01.10 согласно ст.12 ФЗ в случае незаконного получения аттестат аннулируется, по приговору суда за нарушение независимости и раскрытие тайны, систематическое нарушение ФЗ и международных правил (стандартов)
Требования к аудиторам снизились: фирма может состоять из 3 аудиторов, индивидуальные предприниматели теперь могут проводить обязательный аудит.С 01.01.11 аудиторы имеющие аттестат полученный до 01.01.11 не имеют права осуществлять аудит организаций, чьи ценные бумаги находятся в обороте.
В-7 Нормативное регулирование ауд-ской деятельности
В России н.р. включает 5 уровней:
В систему н.р. входят органы регулирования ауд. деят-ти- «уполномоченный фед. орган»- это Минфин, воэложивший свои функции на департамент по фин. Контролю и аудиту, а по банковскому аудиту на департамент при ЦБ РФ. Уполномоченные органы разрабатывают и издают нормативные документы( о порядке аттестации аудиторов, саморег.-х орг-ций), осуществляют контроль за соблюдением правил, ведением реестра.
В-8Контроль качества аудиторских услуг
Существует 4 ступени контроля
Контроль ведущего аудитора за работой своих ассистентов.
В-15. Аудиторск. процедуры. Методы, используемые при проведении аудита.
Ауд. проц.-это опред-ый порядок действий аудитора для получения необх-х рез-тов на конкретном участке аудита. Сущ-ет неск. видов:1. аудит. процедуры по существу-включ. в себя весь спектр ауд. действий при изучении деят-сти ауд-мого объекта. 2. контрольные-тесты средств контроля. 3. процедуры согласования-это один из видов услуг, сопутствующий аудиту. По рез-там согласованных процедур аудитор не может готовить заключение о пользователе отчетности. по этим рез-там самост-но делают выводы о достоверности бух. отч-сти. Все сущ-ие процедуры можно разделить на след. группы:-процед. планирования, проц. документирования, -тестирование, -оценка, -формирование выводов и рез-тов, -подготовка отчета. Значимое место в составе ауд. процедур занимают аналитич. проц., которые являются одним из видов процедур по существу. Аналитич. проц.- это выявление, анализ и оценка соотношений между фин-сово-эк-ми показателями деятельности проверяемого клиента. Принят федер. стандарт №20 «Аналитич. проц.». Аналит. проц. включ в себя: 1. рассмотрение фин. и другой инф-ции об ауд-мом лице в сравнении. 2.рассмотрение взаимосвязей. Аналит. проц. вып-ся на всех этапах проведения проверки. Задачами аналит. проц. являются: 1. изучение деят-сти эк-кого субъекта, оценка финанс. полож. эк-кого субъекта и перспектив непрерывности его деят-сти.2 выявление фактов искажений бух. отч-сти. 3 сокращ. числа детальных ауд-х проц. Аналит. проц. вып-ся по этапам: 1. опред-ние цели ауд. проц. 2.выбор вида ауд. проц. 3. выполнение ауд. проц.4. анализ рез-тов вып-ния ауд. проц. Методы: 1. общенаучн. Методы и подходы к исслед-ям.2 собственные методы а-та-спец. подходы к интерпретации рез-тов проверки.3 нормат-но-правовые методы.4. эмпирические методы-наблюд.,инвент-ция, арифм. проверка. Все методы можно классифицировать, как: формальная проверка, логическая пров-ка, арифмет. пров-ка, метод красно сторно(исправит-ая или корректиров. запись). Методы организации проведения проверки: 1 сплошная 2. выборочная (стандарт № 16)-все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность войти в выборку.3. комбинированная.
В-9. Аттестация аудитора, требования предъявляемые к аудиторским фирмам.
В соответствии с федеральным законом об аудиторской деятельности 307-ФЗ Под аттестацией на право осущ-я ауд. деят-ти понимается проверка квалификации ФЛ, желающих заниматься ауд. деят-тью. Аттестация осщ-ся в форме квалификационного экзамена. Аттестат выдается при условии, что лицо его получающее: 1.сдал квалификационный экзамен; 2. имеет ко дню объявления результатов квалиф-ого экзамена стаж работы не менее 3-х лет связанный с осуществлением аудит. Деятельности либо бух. стаж, но не менее 2-х лет из последних 3-х указанного стажа должны приходится на аудиторскую организацию. К экзамену допускается претендент получивший высшее образование в аккредитов-м гос-м высшем учебном заведении. Аудитор сдает квалификационный экзамен по направлениям: право, налогообложение, финансы, бух.учет и отчетность, аудит. Сдача экзамена осущ-я в 2 этапа: 1 день: Письменно-устный: сдаются экзамены по 3-м направлениям: право, налоги, финансы. Дается 3 акад. часа. По истечении 1 ч. Сдают листы, выходят на 10 мин., потом заходят берут налоги, 1 ч, потом уходят на 10 мин., также финансы. Нормативными док-ми пользоваться нельзя. Если в 1 день претендент набрал менее 86 баллов ко второму туру он не допускается. 2 день: берут билеты по б/у и отч-ти, дается 1 акад.час, потом выходят на 10 мин. После заходят и берут билет по аудиту, потом выходят на 10 мин. После возвращения дается практическая задача (2 акад.часа) за решение дается до 50 баллов. Нормативная база разрешается. Если во 2-й день претендент набрал менее 70 баллов то экзамен не сдан. Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях, если: установлен факт получения квалификационного аттестата аудитора с исп-нием подложных док-в; вступил в законную силу приговор суда, предусматривающий наказание в виде лишения права заниматься ауд. деят-тью в течение опред-го срока; установлен факт несоблюдения требований закона по неразглашению ауд. тайны или требований по независимости аудитора; установлен факт систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований, установленных законодательством РФ или Фед. правилами (стандартами) ауд. деят-ти; установлен факт подписания аудитором ауд. заключения без проведения ауд. проверки; установлен факт, что в течение 2х календарных лет подряд аудитор не осуществляет ауд. деят-ть; аудитор нарушает требование о прохождении обучения по программам повышения квалификации. Ауд. деят-тью в РФ имеют право заниматься ФЛ (аудиторы) и ЮЛ (ауд. фирмы). При этом аудитор-физ.лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Ауд. фирмы регистрируются как п/п, создаваемые в целях осуществления ауд. деят-ти. Ауд. ор-ия согласно закону об ауд. деят-ти -это коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Самор-я орг-я м/б создана в любой организационно-правовой форме, за исключением ОАО, гос. или муницип. унитарного предпр-я. Численность аудиторов, являющихся работниками коммерческой организации на основании труд. договоров должна быть не менее 3-х. Численность аудиторов в коллегиальном исполн-м органе коммерч-ой орг-ии должна быть не менее 50% состава такого исп-го органа. Аудиторы и ауд. фирмы не могут заниматься какой-либо предпринимательской деят-тью, кроме ауд. и другой связанной с ней деят-ти.