В-10. Ответственность аудитора.
Ауд. ор-ии несут 1)гражданско-правовую, 2)уголовную, 3)административную ответ-ть, 4)ответ-ть связанную с соблюдением аудиторской тайны, 5)ответственность за выдачу заведомоложного заключ-я и 6)ответ-ть перед 3-ми лицами.
1) Гражданско-правовая ответ-ть за причинение вреда: Стандарт № 1 «Цель и осн. принципы аудита б/о» опред-т ответ-ть сторон в отношении достоверности отч-ти: в то время как аудитор несет ответ-ть за формулирование и выражение мнения о достоверности б/о, ответ-ть за подготовку и представление б/о несет рук-во ауд-го лица. Наиболее общий источник возникновения ответ-ти п/д клиентом – несостоятельность аудитора выполнить работу с должной тщательностью. Основаниями для привлечения к ответ-ти яв-ся как нарушение условий договора, так и нарушения, связанные с небрежностью при оказании услуг. Принципиальным вопросом в этом случае яв-ся уровень требуемой тщательности и аккуратности со стороны аудитора. Проведение проверки в соот-ии с общепринятыми стандартами часто служит доказ-вом невиновности. Если аудитор своими действиями нанес ущерб клиенту , но не напрямую. Клиент должен обратиться в Минфин, Минфин назначает перепроверку. Все расходы по ущербу оплатит страх-я компания. 2)Уголовная ответ-ть: распр-ся только на ФЛ. УК РФ признает, что аудитор выполняет ф-ию засвидетельствования, т.к. аудитор подтверждает верность отражения важнейших итогов фин. хоз. деят-ти э.субъекта. Признаком уголовного преступления яв-ся исп-ние полномочий вопреки задачам своей деят-ти. В рез-те таких действий аудитора происходит осознанное совершение обмана либо клиента, либо 3-х лиц при помощи необъективной б/о и ауд. заключения о ее достоверности. Последствия этого – извлечение выгод и преимуществ для себя или др. лиц, либо нанесение вреда др.лицам. Уг-я отв-ть предусмотрена ст. 202 УК РФ.
3)Административная ответ-ть: основаниями для подачи заявления в суд: - приостановление действия лицензий на осущ-ние ауд. деят-ти или отзыве лицензии. 4)Ответ-ть, связанная с соблюдением аудиторской тайны: ауд. ор-ии обязаны хранить тайну об операциях ауд-х лиц и лиц, к-рым оказывались сопутствующие аудиту услуги. Ауд. ор-ии обязаны обеспечивать сохранность сведений и док-в, получаемых ими при осущ-нии ауд. деят-ти, и не вправе передавать указанные сведения и док-ты 3-м лицам. Отв-ть предусмотрена ст. аудиторская тайна 307--ФЗ и постановл-м Правит-а РФ «О передаче сведений которые не могут содержать тайну», ст. 139 ГК РФ «Служебная и коммерческая тайна» 5)Отв-ть за заведомо ложное заключение предусмотрена 307-ФЗ. Если аудитор без проверки выдал аудиторское заключение, оно считается заведомо ложным. У аудитора за это может быть аннулирован аттестат.
6) Ответ-ть п/д 3-ми лицами: в этих случаях защита аудитора строится на основе доказ-ва качества предоставляемых услуг. Но это часто сложно доказать в суде. С др.стороны, можно исп-ть непричастность 3-й стороны к договору, однако это не всегда возможно. Т.е. аудитор по неосторожности или намеренно искажает результаты проверки он вводит в заблуждение заинтересованное лицо.
В-11 Классификация ошибок. Действия аудитора при выявлении ошибок, нарушений и мошенничества.
В соответ. с Федер.правил.стандарт.№13 «Обязанности аудитора по рассмотрен. ошибок и недобросовест. действий в ходе аудита» ошибка – это непреднамерен.искажение фин. бух.отчет.в т.ч. не отражен. Какого-либо показателя, не раскрыт. какой-либо информ.-ии. Под недобросов. действ-ми понимают преднамер.действ. соверш.одним или несколь.лицами из числа представит.собственника, руководства или сотрудн-в с помощью незаконных действий для извлечения незаконн-х выгод.
Различ. 2 типа преднамерен.искажений: 1.Искажение возник.при недобросовест.составлен.отчетн-и 2. Искажение возникш. В результате присвоения активов. Ошибка отличает-я от недобросовестн.действия – отсутств..умысла; а недобросовест. действия носят преднамерен-й характер. Все ошибки можно сгруппировать в несколько видов: 1. Ошибки в ведении учета – случайные. 2. Повторяющиеся ошибки – эти ошибки возн-ют в том случае, когда бухгалтер не знает правильн. метод отражения в учете свершившийся ситуации. Так же недост.знания в налогооблажении. 3. Ошибки допускаем. в отчетности – т.е. не полное заполнение отчетности (н/р нет прочерков), отсут.взаимоувязки. При выявл.-и нарушений аудитор обязан проиформир. собствен. о выявлен.ошибках
В-12. Правила (стандарты) аудиторской деятельности в России
Аудит.стандарты – это един-е базов-е принципы, которым должны следовать все аудиторы в процессе своей професс.деят-ти. Значение аудит.стандартов состоит в том что они: 1.При их соблюден-ии обеспеч-ют высокое качество аудит-й проверки. 2. Содействуют внедрению в ауд.провр-у новых научных достижен-й. 3. Определяет действ-я аудитора в конкретн-ых ситуац-ях. Все стандарты имеют одинак-ю структ-у построен-я и содерж-ит след-е разделы: 1.Общее положение 2. Осн.понятия и опред.использ-я в станд. 3. Сущность стандарта 4. Практические приложения
Выделяют 2 классиф-и станд-ов: ПЕРВАЯ 1.Общие стандарты 2. Стандарты проведения проверки (раб-е станд-ы – аудит.доказат., контроль качества, аудит.процедуры). 3. Стандарты составления отчета – аудит.заключение, согласов.условий проведения аудита. 4. Специфические стандарты – станд.аудита банков, страх.деят-ти, внебюджет-х фондов. ВТОРАЯ – построена аналогична МСА и содер.11 групп станд-ов. В наст.время действ.2 вида станд-ов: Федеральн.правила стандарты ауд.деят-и, их 33, из них 3 регулир. оказан-е сопут-х услуг. ФПС обязат.-ы в применении. Правила стандарты ауд.дея-ти , их 38, они рекомендованы к применению. Кроме них есть внутрифирменные стандарты – дополнит-е основы для урегулирова-я реальных или потенциальных конфликтов, которые позволяют сделать технологичнее и организ. провед.аудита более рациональным.
В-13. Международные правило (стандарты)
Ауд.ст-ты – единые базовые принципы, к-ми должны пользоваться в процессе своей д-ти. МСА-10 шт. Разработкой зан-ся Межд.комитет по ауд. практике межд.федерации бухгалтеров. Все МСА условно можно сгруппировать в 3 группы: 1) Общие: аудит должен пров-ся лицом, имеющим адекватную проф.подготовку и опыт работы; во всех вопросах, отн-ся к вопросам аудитора должна собл-ся независимость его суждений; в ходе ауд.проверки и при составлении заключения д/б продемонстрировано должное мастерство и добросовестность. 2) Ст-ты работы на объекте: аудитор должен составить соот-щий план проведения проверки и обеспечить должный контроль за подчиненными специалистами; аудитор должен получить достаточное представление о системе внутр.контроля с тем, чтобы правильно спланировать работу, определив хар-р, объем процедур, сроки окончания этапов аудита и проверки в целом; аудитор, используя методы опроса, анализа должен собрать мат-лы достаточные для закл-я о достоверности б/о. 3). Стандарты заключения: в ауд.закл-нии д/б указано - соот-т ли проверенная отч-ть действующим нормам и правилам учета; в ауд закл-и должны быть отражены обст-ва, послужившие причиной изменения в уч.политике клиента по сравнению с предыдущим уч.периодом.; инф-ия, сод-ся в б/о считается достоверной, если обратное не указано в ауд. заключении; заключение должно содержать мнение о достоверности б/о, либо описание причин, по к-рым заключение не м/б составлено. Во всех случаях работа аудитора связана с б/о, то ауд. заключение должно содержать описание хар-ра ауд. проверки и степень ответ-ти аудитора. В разных странах по-разному применяют межд.стандарты. Это связано с тем, что стандарты по возможности их практ. применения делятся на нес-ко групп: - это такие, к-рые в той или иной стране м/б приняты сразу, целиком и полностью; - стандарты, к-рые м/б одобрены и приняты с незначительными изменениями; - стандарты, нуждающиеся не только в уточнениях, но и в создании соот-х э-ких, полит-х и др. условий для их введения; - стандарты, исп-е к-рых в данной стране зависит от истор-х тенденций развития и нац. психологии. В связи с эти в нек-рых странах проявляют осторожность при формировании соб-ных и применении МСА. Так, н-р, в США, Канаде, Великобритании, Германии, имеющих свои нац. стандарты, МСА ор-ии применяются только к сведению. В то же время в др. странах, н-р, в Австралии, Бразилии, Индии, России межд. стандарты исп-ся в качестве базы для разработки соб-ных подобных правил. В странах, где решено не разрабатывать соб-ные стандарты (Кипр, Нигерия, Малайзия), межд. стандарты приняты в качестве национальных.
В-14. Аудиторские доказательства, их виды, процедуры получения.
Ауд. док-ва – это инф-ия, собранная аудитором в ходе проверки в соотв. с прав.-ст-том № 5 «Аудиторские док-ва» - это рез-т информации, на кот. Основыв-ся мнение аудитора. Ист-ми получения ауд. док-в яв-ся: перв.док-ты ауд-го лица и 3-х лиц; регистры б/у ауд-го лица; рез-ты анализа фин-во хоз-ной деят-ти клиента; устные высказывания сотрудников ауд-го лица и 3-х лиц; рез-ты инвент-ии имущ-ва ауд-го лица; б/о. Ауд. док-ва д/б достоверными (доверие и правдоподобие), достаточными и своевременными. Док-ва, полученные из внешних источников, более надежны, чем получаемые из внутренних, т.к. внешние корреспонденты не имеют личного интереса в рез-х проверки.
Виды: различают 2 вида: 1) тесты ср-в внутр-го контроля, с пом. кот. Получают ауд.док-ва в отношении эффект-ти функционирования систем б/у и внутреннего контроля; 2) процедуры проверки по существу. Проводятся в 2-х формах: а) детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и ост-ка ср-в на счетах б/у; б) аналит.процедуры. Ауд.док-ва м/б внутренними, внешними и смешанными. Внутр. - док-ва вкл-т в себя инфо-ю, полученную от э. субъекта в письменном или устном виде. Внешние – инф-я, полученная от 3-й стороны в письменном виде. Смешанные – инф-я, получ. от э. субъекта в письм. или устном виде и подтвержденную 3-ей стороной в письм. виде.
Процедуры получения ауд. доказательств. Аудитор получает ауд. док-ва путем выполнения след. процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет, ан. процедуры. Инспектирование – это проверка записей, док- в или мат-х активов. В ходе инспектирования записей и док-в аудитор получает ауд. док-ва различной степени надежности в зав-ти от их хар-ра и источника, а также от эф-ти ср-в внутр. контроля за процессами их обработки. Документальные ауд. док-ва характеризующиеся различными степенями надежности, вкл-т в себя: документальные ауд. док-ва, созданные 3-ми лицами и находящиеся у них (внеш. инфо-ия); документальные ауд. док-ва, созданные 3-ми лицами, но находящиеся у ауд-го лица (внеш. и внутр. инфо-ия); документальные ауд. доказ-ва, созданные аудируемым лицом и находящиеся у него (внутр. инфо-ия). Проверка док-в, касающихся имущ-ва ауд-го лица, представляет достоверные ауд. доказ-ва относительно его существования, но не обязательно относительно права соб-ти на него или его ст-ной оценки. Наблюдение – это отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой др. лицами (н-р, наблюдение аудитора за пересчетом матер. запасов, осуществляемым сотрудниками ауд-го лица, или отслеживание выполнения процедур внутр. контроля, по к-рым не остается документальных свидетельств для аудита). Запрос – это поиск инфо-ии у осведомленных лиц в пределах или за пределами ауд-го лица. Запрос по форме м/б как официальным письм. запросом, адресованным третьим лицам, так и не формальным устным вопросом, адресованным раб-м ауд-го лица. Ответы на запросы могут предоставлять аудитору сведения, к-рыми он ранее не располагал или к-рые подтверждают ауд. доказ-ва. Подтверждение – это ответ на запрос об инфо-ии, содержащейся в б/записях (н-р, аудитор обычно запрашивает подтверждение о Дт задолж-ти непосредственно у дебиторов). Пересчет – это проверка точности арифметических расчетов в перв. документах и б/записях либо выполнение аудитором с/м расчетов. Ан. процедуры – представляют собой анализ и оценку полученной аудитором инфо-ии, исследование важнейших фин-х и э. показ-й проверяемого ауд-го лица с целью выявления необычных или неправильно отраженных в б/у хоз-х операций, выявление причин таких ошибок и искажений.