В-19. Содержание и виды аудиторских заключений.
Ауд. ор-ия при составлении АЗ рук-тся прежде всего П (С) № 6 «АЗ по б/о». Стр-ра: вводная часть, ан. часть, итоговая часть. Вводная часть: вкл-т все сведения об ауд. фирме или аудиторе, работающем с/м. Для ауд. фирмы указ-ся: юр. адрес и телефоны, ФИО аудиторов, принимавших участие в проведении аудита, их квалиф-й аттестат на право заниматься ауд. деят-тью, указание на основание для проведения проверки (в соот-ии с договором). Для индивид. аудитора: ФИО, стаж работы в качестве аудитора, дата выдачи лицензии и наим-е органа выдавшего его, срок действия лицензии, номер квалиф-го аттестата. Ан. часть (отчет ауд. ор-ии, аудитора): название части, кому адресована, наим-е э.субъекта, объект аудита, общие рез-ты проверки состояния внутр. контроля у э.субъекта (ответ-ть администрации э.субъекта за ор-ию и состояние внутр. контроля; общая оценка соот-ия СВК масштабу и хар-ру деят-ти э.субъекта и описание выявленных существенных несоот-ий), общие рез-ты проверки состояния б/у и б/о (общая оценка соблюдения уст-ного порядка ведения б/у и подготовки б/о и описание выявленных в ходе аудита существенных нарушений), общие рез-ты проверки соблюдения закон-ва при совершении фин-во хоз-ных опер-й. Итоговая часть: мнение ауд. ор-ии о достоверности б/о. Включает: название, кому адресована, наим-е э.субъекта, объект аудита, указание на нормативный акт, к-рому должна соот-ть б/о, распределение ответ-ти э.субъекта и ауд. фирмы в отношении б/о, указание на норм. акт в соот-ии с к-рым проводился аудит, изложение существенных обстоятельств приведших к составлению АЗ в форме, отличной от безусловно положительного и оценку в ст-ном выражении, мнение ауд. фирмы о достоверности б/о э.субъекта, дата АЗ. Итоговая часть д/б озаглавлена «Заключение ауд. ор-ии о б/о». Итоговая часть не м/б датирована ранее даты подписания б/о э.субъекта. К Аз д/б приложена уст-ная закон-вом б/о э.субъекта, в отношении к-рой проводился аудит.
Сущ-т 2 вида АЗ: 1). Безоговорочно положительное АЗ, если б/о дает достоверное представление о фин.положении и рез-х фин-во хоз. деят-ти ауд-го лица. 2). Модифицированное АЗ (если: возникли факторы, влияющие на ауд. мнение, но описываемые в АЗ с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся в ходе проверки и раскрытой в б/о; факторы, влияющие на ауд. мнение, к-рые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнении). Мнение с оговоркой: если аудитор, приходит к выводу о том, что невозможно выразить БПМ, но влияние разногласий с рук-вом (не отражена ст-ть внеоб. активов, НДС, не отражена Кт зад-ть; разногласия относительно раскрытия инфо-ии: нет инфо-ии об арендованных о/с) или ограничение объема аудита (не присутствовали при инвентаризации ТМЗ) не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Отказ от выражения мнения: когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности б/о (принцип независимости). Отрицательное АЗ: если аудитор считает, что б/о ауд-го лица содержит существенные искажения, и в случае если в ходе ауд. проверки были отмечены существенные отклонения порядка ведения б/у и составления б/о от предусмотренных закон-вом и нормативными актами РФ. Причиной подготовки такого заключения яв-ся нарушение правил б/у и подготовки б/о, а не ограничение сферы аудита или нарушение принципа независимости.
В-20. Аудит расчетов по совместной деятельности
Цель – уст-ть прав-ть ведения расчетов по совм. деят-ти. Задачи: - проверка прав-ти оформл-я перв. док-в с целью подтверждения обсонов-ти возникн-я Дт либо Кт зад-ти; - подтверждение своевр-ти погашения и прав-ти отраж-я на счетах б/у Кт либо Дт зад-ти; - изучить порядок налогообложения Ист-ки инфо-ии: хоз-ные договора, в т.ч. договор простого товар-ва, накладные, с-ф, акты сверки расчетов, акты инвент-ии расчетов, копии платежных док-в, книга покупок и продаж, учетные регистры по сч. 60,62,79,80, б/о. Норм.база: НК РФ, ГК РФ, 129-ФЗ, план счетов, Метод.указания по инвент-ии имущ-ва, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 20/03 «Инфо-ия о совм.деят-ти». Уст-но 3 формы: - совместное осущ-ние опер-й, при к-ром каждый уч-к вып-т опред-й этап пр-ва, с исп-ем соб-ных активов. Каждый уч-к договора в б/у отражает свою часть расходов и обязат-в, а также причитающуюся ему долю э.выгод или дохода в соот-ии с усл.договора. Вклад уч-ка договора в б/у продолжает отражаться на соот-щих счетах и в состав фин.влож-й не переводится. Доходы, расходы, обяз-ва и активы каждый уч-к договора учит-т обособленно в доле, относящейся к уч-ку, в ан.учете – по соот-щим син. счетам учета доходов, расходов, обяз-в и активов. Совместно исп-мые активы: если имущ-во находится в общей соб-ти уч-ков договора с опред-м доли каждого из соб-ков в праве соб-ти (долевая соб-ть) и соб-ки заключают договор с целью совместного исп-ния такого имущ-ва для получ-я э.выгод или дохода. Отражение также см.выше. Вклад уч-ка договора, хоз-ные опер-и, связ-е с вып-нием такого договора, и полученные от совм-го исп-ния активов фин.рез-ты не выдел-ся на отд. баланс. В б/у уч-ка подлежат отраж-ю обяз-ва, возникшие у уч-ка в связи с участием в договоре, а также его доля в совместных с др. уч-ками договора обяз-вах. В б/у уч-ка д/б показаны расходы, произведенные непоср-но уч-ком в связи с участием в договоре, и его доля в совместных с др.уч-ками договора расходах. Если согласно договору расчеты с покуп-ми осущ-ет один из уч-ков, то доходы, подлежащие получению др.уч-ками договора, отраж-ся в б/у в кач-ве обязат-ва п/д ними: 62/76-4. В б/у товарищей делается запись по доходам: 76-4/90-1. Совместно осущ-ние деят-ти: нес-ко лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады и действовать совместно без образ-я юр.лица для извлечения прибыли или достиж-я иной цели. Вклады предполаг-ся равными по ст-ти, если иное не следует из договора. Активы, внесенные в счет вклада по договору о совм.деят-ти, вкл-ся ор-ей-товарищем в состав фин.влож-й по ст-ти, по к-рой они отражены в б/б на дату вступления договора в силу. Внесенные товарищами активы (прод-я, доход) призн-ся их общей долевой соб-ти. Обяз-ти товарищей опред-ся договором. При формир-ии фин.рез-та каждая ор-ия-товарищ вкл-т в состав опер.доходов (расходов) прибыль (уб.) от совм.деят-ти, распред-е м/у товарищами. При прекращении договора вещи, переданные в общее владение, возвращ-ся предоставившим их товарищам без вознаграждения, если иное не предусм-но. Активы, полученные ор-ей-товарищем после прекращ-я совм.деят-ти, отраж-ся как погашение вкладов, учтенных в составе фин.влож-й, и приним-ся к б/у в оценке, числящейся в отд.б/б на дату принятия реш-я о прекращении совм.деят-ти. Участие в совм.деят-ти учит-ся на сч.58-4 «Вклады по договору простого товар-ва».Ведение б/у общих активов товарищей м/б поручено ими одному из уч-ков. Каждый товарищ вправе знаком-ся со всей документацией по ведению дел. Деят-ть товар-ва учит-ся на обособленном балансе, спец-но для этого открываемом. Он не яв-ся с/м, т.к. простое товар-во не яв-ся ЮЛ. А и П такого баланса не вкл-ся в балансы ЮЛ, в т.ч. в баланс ор-ии, к-рой по договорам поручено ведение общих дел товар-ва. Товарищ, ведущий общие дела обесп-т на отд.балансе обособленный учет опер-й по совместно осущ-мой деят-ти. Ст-ть общих активов учит-ся на 80 «Вклады товарищей» в оценке, предусм. договором. В уст-ные сроки товарищ, ведущие общие дела, составляет и представляет уч-кам договора инфо-ию, необ-мую для формир-я отч., налоговой и иной документ-и. На дату прекращ-я договора товарищ, ведущие общие дела, сост-т ликвид-й баланс. Налог-ми яв-ся ор-ии (ЮЛ)и ФЛ. Простое товарищ-во не яв-ся ЮЛ, поэтому оно не признается н/ком ни по одному налогу. Обяз-ти по уплате налогов несет каждый товарищ соот-но своей доле.
В-21. Законодательное и нормативное регулирование б/у в РФ.
4 уровня: 1 у: законодат-е акты, указы Президента, Пост-ния правит-ва, к-рые регулир-т прямо или косвенно ор-ию и ведение б/у на п/п: ФЗ-129. в наст.вр.идет дискуссия по поводу того, что этот закон устарел. Сейчас сущ-т 2 проекта на рассмотрении: «О регулир-нии б/у», «Об офиц-м б/у». Они сейчас обсуждаются. 2 у: ПБУ и положения оп ведению б/у и б/о в РФ (21 ПБУ), прописывающие осн. принципы отд.объектов учета. 3 у: метод. рекомендации, инструкции, комментарии, письма Минфинов: идет детализация объектов учета. 4 у: (локальные док-ты): рабочие док-ты. В наст.вр.рас-ся вопрос замены действ-го ФЗ-129, поскольку в нем есть сущ-ные недостатки: - отсут-т статус проф. общ-ных объединений бух-в и аудиторов, не позволяет реал-ть 1 из осн. принципов МСФО – приоритет э.содержания над юр.формой. Реформирование б/у. В наст.вр. в РФ идет реал-ия Концепции развития б/у и б/о в РФ на среднесрочную перспективу, к-рая одобрена Минфином (разработана по реш-ю Правит-ва РФ и направлена на повышение кач-ва инфо-ии, формир-й в б/у и б/о. Концепция (2004-2010 гг.), ее цель – создание приемлемых условий и предпосылок послед-го и успешного вып-ния системой б/у и б/о присущих ей ф-ий в эк-ке РФ. Осн. направления развития б/у: 1). Повышение кач-ва инфо-ии, формир-й в б/у и б/о; 2). создание инфрастр-ры применения МСФО (- признание МСФО, - создание пост-но действ-го органа (негос-го), к-рый должен обеспечить перевод примен-я МСФО в РФ); 3). Изменение сис-мы регулир-я б/у и б/о в РФ (распред-е ф-ий по регулир-ю б/у м/у гос-вом и проф. общ-ным объединением); 4). Усиление контроля кач-ва б/о: развитие аудита; совершенствование контроля со стороны ЦБ РФ, фед. служб, развитие угол., админ. ответ-ти; 5). Существенное повыш-е квалиф-и специалистов по б/у, аудиту, польз-й б/о: пересмотр учебных программ вузов, углубленное изучение МСФО, мониторинг кач-ва учебных программ, разработка рос. ст-тов образ-я и аттестации проф.бух-в и аудиторов. Этапы реал-ии: 1. 2004-2007 гг.: обязат. переход ОАО, фин. ор-ий, банков на МСФО; совершенствование принципов учетного процесса, базовых правил б/у, к-рые должны обесп-ть формир-е инфо-ии для сост-я индивид. и консолид. отч-ти; сближение правил б/у и н/у, активизация действий проф.общ-ных объединений бух-в и аудиторов. 2 этап: 2008-2010 гг.: обязат. перевод на МСФО консолид. б/о и др. хоз-х субъектов; дальнейшее повышение роли общ.объед-й.