Модель ведения налогового учета ГУП ФЖС РБ (стр. 3 из 7)

Что касается порядка формирования сумм доходов и расходов, то в большей мере он определяется требованиями документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности и устанавливается учетной политикой для целей финансового учета.

Однако следует иметь в виду, что по целому ряду позиций требования налогового законодательства отличаются от положений нормативных документов по бухгалтерскому учету. Такие различия должны быть выделены особо, и при разработке форм первичных документов налогового учета следует предусмотреть дополнительные графы или строки для наглядного представления этих расхождений.

Способы бухгалтерского и налогового учета, вариантность которых предусмотрена нормативными документами

Учет основных средств

К основным средствам Общество относится имущество при единовременном выполнении следующих условий:

- для целей бухгалтерского учета:

а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления Обществом за плату во временное владение и пользование или временное пользование;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительность свыше 12 месяцев;

в) не предполагается последующая перепродажа

г) способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем.

- для целей налогового учета:

а) срок полезного использования превышает 12 месяцев;

б) первоначальная стоимость имущества составляет более 20 000 рублей.

Объекты основных средств стоимостью до 20 000 рублей включительно:

- для целей бухгалтерского учета - отражаются в составе материально-производственных запасов и списываются на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. При движении подобных объектов оформляется как документы по движению материально-производственных запасов, так и документы по движению основных средств (ОС-1, ОС-6);

- для целей налогового учета – не включаются в состав амортизируемого имущества и признаются материальными расходами в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию.

Не начисляется амортизация по основным средствам:

- для целей бухгалтерского учета

а) по основным средствам, переведенным по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

б) в период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев (п.23 ПБУ 6/01).

Для целей бухгалтерского учета под восстановлением понимается: ремонт, модернизация, реконструкция.

-для целей налогового учета

а) по переданным налогоплательщиком в безвозмездное пользование, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла указанная передача;

б) по основным средствам, переведенным по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

в) по основным средствам, находящимся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев.

Расходы на ремонт основных средств производственного назначения, произведенные обществом:

- для целей бухгалтерского учета – включаются в издержки обращения текущего отчетного периода;

- для целей налогового учета – признаются для целей налогообложения в составе прочих расходов.

Учет нематериальных активов

К нематериальным активам Общества относится имущество, единовременно отвечающее следующим условиям:

- для целей бухгалтерского учета:

-отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

- возможность идентификации от другого имущества;

- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказания услуг либо управленческих нужд организации;

- использование в течение срока полезного использования, продолжительность свыше 12 месяцев;

- не предполагается дальнейшая перепродажа данного имущества;

- способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем;

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности;

- для целей налогового учета:

- приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности;

- использование в производстве продукции или для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени (продолжительность свыше 12 месяцев);

- способность приносить экономические выгоды (доход);

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется Обществом самостоятельно:

- для целей бухгалтерского учета:

а) исходя их срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков полезного использования согласно законодательству РФ;

б) исходя из ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход):

- для целей налогового учета:

а) исходя из срока действия патента, свидетельства, исходя из условий договора и других ограничений сроков использования в соответствии с Законодательством РФ или Законодательством иностранного государства.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются:

- для целей бухгалтерского учета – в расчете на 20 лет;

- для целей налогового учета – в расчете на 10 лет.

Учет материально-производственных запасов

Общество принимает в качестве материально-производственных запасов для целей бухгалтерского и налогового учета следующие активы: материалы, готовую продукцию, товары.

В качестве единицы измерения материально-производственных запасов в бухгалтерском и налоговом учете принят номенклатурный номер (в штуках, метрах, тоннах и т.д.), по нефтепродуктам – в тоннах с тремя знаками после запятой.

Списание сырья и материалов в производство, а также их реализацию

- для целей бухгалтерского учета производить по себестоимости каждой единицы;

- для целей налогового учета – по стоимости единицы запасов.

2.3 Модель ведения налогового учета ГУП «ФЖС РБ»

Налоговый учет должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить возможность непрерывного отражения хронологической последовательности фактов хозяйственной деятельности, систематизации указанных фактов и формирование показателей налоговой декларации по налогу на прибыль.

В соответствии со статьей 313 НК РФ [1] в случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Законодательством предусмотрены различные варианты обобщения информации ля целей налогового учета.

Для систематизации и накопления информации о доходах и расходах формирующих налоговую базу организации могут быть использованы:

1) регистры бухгалтерского учета;

2) регистры бухгалтерского учета дополненные необходимыми реквизитами, при недостаточности информации для определения налоговой базы;

3) самостоятельные аналитические регистры налогового учета.

ГУП «ФЖС РБ» использует самостоятельные аналитические регистры налогового учета. При этой модели налоговый учет ведется параллельно с бухгалтерским.

Модель ведения налогового учета на ГУП «ФЖС РБ»

Преимуществом данной модели является то, что она дает реальную возможность получить данные для формирования налоговой базы непосредственно из налоговых регистров.

При этом исключаются ошибки вычисления налоговой базы, поскольку показатели налоговых регистров формируются в соответствии с требованиями налогового законодательства, а не бухгалтерского учета.

Взаимодействие бухгалтерской и налоговой систем налогового учета сводится к минимуму. Общими для бухгалтерского и налогового учета является только данные первичных учетных документов.

Недостатком этой модели является то, что она требует значительных затрат предприятия связанных в создании отдела или группы налогового учета, привлечения квалифицированных специалистов для разработки налоговых регистров, системы документооборота.

2. 4 Формы регистров налогового учета ГУП «ФЖС РБ»

Государственное унитарное предприятие «Фонд жилищного строительства Республики Башкортостан» исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета (ст. 313 НК РФ) [1], следовательно, аналитический учет должен быть организован так, чтобы был раскрыт порядок ее формирования.

В основу любой модели налогового учета положены регистры учета, информация в которых систематизируется с целью формирования налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета – сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями НК РФ [1], без распределения по счетам бухгалтерского учета.

В связи с тем, что единых утвержденных форм регистров налогового учета не существует, организация должна разрабатывать их самостоятельно, либо вносить в применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительные реквизиты, формируя тем самым регистры налогового учета.