Расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли, делятся также:
- на расходы, связанные с реализацией (ст. 253 НК РФ) [1];
- внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ)[1].
К расходам от реализации ГУП «ФЖС РБ» относятся (п. 1 ст. 253 НК РФ) [1]:
1) расходы, связанные с приобретением и (или) реализацией товаров;
2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;
3) расходы на обязательное и добровольное страхование;
4) прочие расходы.
Все расходы, которые связаны с реализацией, подразделяются на четыре вида:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
К расходам на оплату труда относятся любые начисления в денежной или натуральной форме в пользу работников, если такие начисления предусмотрены:
1) законодательством Российской Федерации;
2) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ) [1].
Эти начисления могут производиться как в денежной, так и в натуральной формах. Они могут носить стимулирующий характер (премии и надбавки), компенсационный характер, а также быть связаны с содержанием работников.
В состав расходов, связанных с реализацией, относятся суммы начисленной амортизации (пп. 3 п. 2 ст. 253, ст. ст. 256 - 259 НК РФ) [1]. Амортизационные отчисления исчисляются и включаются в расходы ежемесячно.
Для целей налогообложения прибыли, как и для целей бухгалтерского учета, установлен линейный метод амортизации по объектам амортизируемого имущества.
К прочим расходам следует относить затраты организации, которые связаны с производственным процессом и реализацией. Прочими расходами, например, являются:
- арендные (лизинговые) платежи;
- расходы на командировки;
- расходы на юридические, консультационные, аудиторские услуги.
В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты Фонда, которые непосредственно не связаны с реализацией товаров (ст. 265 НК РФ) [1].
К внереализационным расходам приравниваются также убытки, которые понесла организация. В числе таких убытков:
- убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ) [1];
- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам (пп. 3 п. 2 ст. 265 НК РФ) [1];
- недостача материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ) [1];
- потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций (пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ) [1];
- штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба, признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу (п. 3 ст. 250 НК РФ);
- возмещение причиненных организацией убытков;
- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания в случае не достаточности резерва по сомнительным долгам;
- НДС от списанной кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
- курсовые разницы;
- сумма уценки активов;
- перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, безвозмездной передачей активов, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, санаторно-курортного оздоровления, мероприятий культурно – просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
- прочие внереализационные расходы.
Согласно принципам рациональности и существенности расходы по приобретению векселей банков относятся на внереализационные расходы в случае, если данные расходы менее 5% стоимости единицы приобретаемых ценных бумаг.
Согласно принципам рациональности и существенности расходы по уплате госпошлины при регистрации сделок с недвижимостью относятся на внереализационные расходы в случае, если данные расходы менее 5% стоимости единицы актива.
Общие принципы признания расходов при методе начисления в ГУП «ФЖС РБ» следующие:
Принцип 1. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ) [1].
Принцип 2. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают, исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ) [1].
Таким образом, период учета расходов нужно определять из документов, в соответствии с которыми осуществляется сделка. Если по документам расход, произведенный Фондом относится к нескольким отчетным (налоговым) периодам, то его нужно распределять по этим периодам.
Для целей определения налога на прибыль расходы на реализацию делятся на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ) [1].
К прямым, в частности, относятся:
- материальные затраты;
- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, а также суммы обязательного страхования, идущие на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда (ст. 255, п. 1 ст. 264 НК РФ) [1];
- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при реализации товаров (пп. 3 п. 2 ст. 253, ст. 259 НК РФ) [1].
В учетной политике ГУП «ФЖС РБ» установлено, что для целей налогообложения прибыли сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде при оказании услуг в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.
К косвенным относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных (ст. 265 НК РФ) [1]. Косвенные расходы в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.
Порядок оценки товаров при их выбытии – по методу ФИФО (по стоимости первых по времени приобретения). Данный вариант закреплен в учетной политике.
Во время прохождения производственной практики я познакомилась с организацией работы и структурой ГУП «ФЖС РБ»; изучила нормативные акты, учредительные документы данного предприятия, договора, контракты, кадровые документы и инструктивные материалы.
Освоила приемы работы по организации налогового учета и составлению отчетности налогоплательщиков, по контролю за своевременностью и полнотой отражения данных в бухгалтерском, налоговом учете, исчисления и взимания налогов, в том числе с использованием электронно-вычислительной техники.
В отделе бухгалтерской службы занималась обработкой первичной документации, начислением зарплаты, оформлением актов приемки-передачи, технических характеристик. А также занималась оформлением товарно-транспортных накладных, заполнением журнала выдачи путевых листов.
Список использованных источников:
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.98 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 05.08.00 г. № 117.
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в ред. от 30.06.03 г. № 86-ФЗ).
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) утверждено приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н.
4. Письмо Минфина России от 01.08.2007 N 03-03-06/1/531.
5. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая, третья и четвертая) (с изм. от 19.07.07г. № 197-ФЗ и от 24.07.07 г. № 218-ФЗ). – М.: ГроссМедиа, 2007. – 496 с.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утверждено приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н.
7. Киселев М. Учетная политика 2009 //Финансовая газета. - 2008.- № 48.
8. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119-ФЗ.
9. Межуева Е. Налоговый аудит снижает риски //Консультант. - 2008.- № 21.
10. Лабынцев Н.Т. Специфика налогового аудита: цели, задачи, исходная информация //Аудиторские ведомости. – 2008. - №4.
11. Электронная версия бератора в Системе Гарант «Практическая энциклопедия бухгалтера». Раздел 6: счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».
12. Морозова Ж.А. Налоговый аудит: практическое руководство. - М.: ООО ИИА "Налог Инфо", ООО "Статус-Кво 97", 2007.
13. Брызгалин А.В. Практическая налоговая энциклопедия «Налог на прибыль организаций. Том 5».
14. Захарьин В.Р. Налоговый учет// Налоговый учет расходов, включаемых в налоговую базу. - М.: Гроссмедия, 2006.-С.252-253.
15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет.- Учебное пособие,-4-е изд., перераб.и доп.-М.: «Инфо-М»,2005г.
16. Молчанов С.С. Налоги за 14 дней. Экспресс-курс.-3-е изд., переработанное и дополненное. - М.:Эксмо,2008.- С.318-335.