Таблица 1.3 Основные формы финансового контроля
| Признак классификации | Формы финансового контроля |
| Форма проводимого контроля | Предварительный, текущий, последующий |
| Направление воздействия субъекта на объект контроля | Внешний, внутренний |
| Вид проводимого контроля | Камеральный, выездной |
| Полнота охвата проверяемого материала (информация) | Сплошной, выборочный |
| Характер источников контроля | Документальный, фактический |
| Периодичность проведения контроля | Систематический, периодический, единовременный |
| Полнота охвата проверяемых вопросов | Комплексный, тематический, встречный |
| Повторяемость контрольных мероприятий | Первичный, повторный, дополнительный |
По срокам проведения внутрифирменный финансовый контроль делится на предварительный, текущий, последующий.
Предварительный контроль проводится на стадии составления, рассмотрения и утверждения финансовых планов предприятий, смет бюджетных организаций, проектов бюджетов. Он предшествует осуществлению хозяйственной деятельности и призван не допускать нерационального расходования ресурсов, т.е. носит предупреждающий характер.
Текущий, он же оперативный, контроль осуществляется непосредственно в ходе хозяйственных операций. Его задача — выявление целесообразности расходов, законности доходов, своевременности расчетов с бюджетом. Он постоянно проводится финансовыми службами предприятия с целью своевременного обнаружения и устранения ошибок
Последующий финансовый контроль носит форму проверок и ревизий, он выявляет законность финансовых операций, а также возможности возмещения ущерба, привлечения к ответственности виновных лиц, принятия мер по предотвращению в дальнейшем случаев нарушения финансовой дисциплины.
Развитие рыночных отношений привело к необходимости создания независимого финансового контроля — аудита. Аудит — это независимая экспертиза отчетности субъекта для определения ее достоверности, полноты, соответствия законодательству и требованиям к составлению отчетности. Аудитором является независимый ревизор, прошедший аттестацию и получивший лицензию. Аудиторство — принципиально новая для нашей страны форма контроля за финансово-хозяйственной и коммерческой деятельностью предприятий и организаций.
В зависимости от целей и задач существуют два вида аудита: внешний и внутренний.
Внешние аудиторские проверки направлены на то, чтобы проанализировать достоверность отчетности, провести экспертизу финансового состояния, дать оценку платежеспособности, разработать рекомендации по хозяйственной деятельности, финансовой стратегии, налоговому планированию.
Внутренний аудит осуществляют соответствующие структуры внутреннего контроля фирм, филиалов, дочерних компаний. Он нацелен на проведение проверок по поручению руководства. Конкретные цели служб внутреннего аудита определяются в зависимости от требований руководства предприятия. Внутренний аудит должен проводиться непрерывно, охватывать все участки хозяйственной деятельности, носить предметный, строго направленный характер, быть результативным.
1.2 Методика осуществления проверок органов государственного контроля
Наиболее распространенными методами финансового контроля являются проверки и ревизии.
Контроль за использованием средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности, контрольно-счетные органы федерального уровня осуществляют непосредственно или через свои территориальные органы путем проведения ревизий и проверок.
Ревизия (проверка) назначается соответствующим руководителем.
Удостоверение на проведение ревизии (проверки) подписывается лицом, назначившим ревизию (проверку) и заверяется печатью соответствующего органа. Руководитель ревизионной группы должен: предъявить руководителю организации удостоверение на проведение ревизии (проверки), ознакомить его с программой ревизии (проверки), представить участников ревизионной группы, решить организационно-технические вопросы проведения ревизии (проверки).
Срок проведения ревизии (проверки) назначается на срок не более 45 дней. Он может быть продлен на основе мотивированного представления руководителя ревизионной группы, но не более чем на 30 дней, о чем информируется руководство проверяемой организации.
Срок проведения ревизии (проверки), численный и персональный состав ревизионной группы устанавливаются исходя из темы ревизии (проверки), объема предстоящих контрольных действий, особенностей финансово-хозяйственной деятельности проверяемой организации и других обстоятельств. При необходимости в состав ревизионной группы могут включаться специалисты научных и иных организаций.
При прибытии в контролируемую организацию руководитель ревизионной группы должен предъявить руководителю организации удостоверение на проведение ревизии (проверки), ознакомить его с программой ревизии (проверки), представить участников ревизионной группы, решить организационно-технические вопросы проведения ревизии (проверки).
Контрольные мероприятия при проведении ревизии (проверки) проводятся путем изучения документов и фактически совершенных проверяемой организацией финансовых и хозяйственных операций. Контрольные действия по документальному изучению проводятся по финансовым, бухгалтерским, отчетным и иным документам проверяемой и иных организаций. Контрольные действия по фактическому изучению проводятся путем осмотра, инвентаризации, наблюдения, пересчета, экспертизы, контрольных замеров и т.п. Ревизия (проверка) может проводиться сплошным или выборочным методом. Решение об использовании сплошного или выборочного способа проведения контрольных действий по каждому вопросу программы ревизии (проверки) принимает руководитель ревизионной группы. При этом контрольные действия в отношении операций с денежными средствами и ценными бумагами, а также расчетных операций проводятся сплошным способом [11].
В ходе ревизии (проверки) могут проводиться встречные проверки. Встречные проверка проводятся в целях сличения записей в документах и проверки фактического совершения записанных в документах финансовых и хозяйственных операций. Для проведения встречной проверки в организациях, расположенных на территории других субъектов Российской Федерации, руководитель контрольно-счетного (территориального) органа или лицо, им уполномоченное, направляет письменный запрос в территориальный орган, расположенный в субъекте Российской Федерации, на территории которого необходимо провести встречную проверку.
Решением руководителя ревизионной группы итоги проверки отдельных вопросов, предусмотренных программой ревизии (проверки), могут оформляться справками, составляемыми участниками ревизионной группы, проводившими контрольные действия и подписываемая должностным лицом, ответственным за соответствующий участок работы проверяемой организации.
При выявлении в ходе ревизии (проверки) нарушений, которые могут быть скрыты или по ним необходимо принять меры по незамедлительному устранению, составляется промежуточный акт ревизии (проверки).
Руководители проверяемых организаций обязаны создавать проверяющим надлежащие условия для работы, предоставлять им необходимые помещения, а также обеспечивать выполнение работ по делопроизводству. Требования проверяющих, связанные с выполнением ими служебных обязанностей, являются обязательными для должностных лиц ревизуемой организации.
Ревизия (проверка) может быть приостановлена в случае отсутствия или неудовлетворительного состояния бухгалтерского (бюджетного) учета либо при наличии иных обстоятельств, делающих невозможным дальнейшее проведение ревизии (проверки) в проверяемой организации. О принятом решении извещается руководитель организации и (или) ее вышестоящий орган и направляется письменное предписание об устранении обстоятельств, делающих невозможным дальнейшее проведение ревизии (проверки).
Руководитель ревизионной группы вправе получать необходимые письменные объяснения от должностных и материально ответственных лиц проверяемой организации, справки и сведения, заверенные копии документов, необходимые для проведения контрольных действий.
Результаты ревизии (проверки) оформляются актом. Излагаемые в нем факты должны подтверждаться документами (копиями документов), результатами контрольных действий и встречных проверок, объяснениями должностных и материально ответственных и иных лиц, другими материалами. Необходимое количество экземпляров акта подписывается руководителем ревизионной группы и руководителем организации. В случае отказа руководителя организации подписать или получить акт ревизии (проверки) руководитель ревизионной группы в конце акта делает запись об отказе указанного лица от подписания или от получения акта. При этом акт в этот же день направляется проверенной организации заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении либо иным способом, обеспечивающем фиксацию факта и даты его направления проверяемой организации.
На основании акта ревизии (проверки) руководитель ревизионной группы выносит обязательное к исполнению проверенной организацией (ее должностными лицами) предписание по устранению выявленных нарушений бюджетного законодательства. При выявлении нецелевого использования средств федерального бюджета территориальный орган оформляет уведомление о подлежащих изменению лимитах бюджетных обязательств, а должностные лица, виновные в допущенных нарушениях, могут быть привлечены к административной ответственности. В соответствии с Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях