| I квартал 2008 г. (млн. руб.) | I квартал2009 г. (млн. руб.) | абсолютные отклонения (+/-, млн. руб.) | % прироста поступлений |
| 819,0 | 935,6 | +116,6 | 14,2 |
Основная часть доходов республиканского бюджета сформирована за счет поступлений: налога на доходы физических лиц – 320,1 млн. рублей (34,2% от общего объема поступлений в республиканский бюджет), акцизов – 319,8 млн. рублей (от общего объема поступлений в республиканский бюджет 34,2%), налога на прибыль – 145,5 млн. рублей (от общего объема поступлений в республиканский бюджет 15,6%), налога на имущество – 86,9 млн. рублей (от общего объема поступлений в республиканский бюджет 9,3%), единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения – 54,7 млн. рублей (от общего объема поступлений в республиканский бюджет 5,8%) (таблица 6).
Таблица 6 Анализ поступлений в республиканский бюджет КБР в разрезе основных налогов и обязательных платежей
| Виды налогов и платежей | Фактически поступило (млн. руб.) | I кв. 2009 г. в %% к I кв. 2008 г. | |
| I кв. 2008 года | I кв. 2009 года | ||
| В С Е Г О: | 819,0 | 935,6 | 114,2 |
| в том числе: | |||
| НДФЛ | 277,5 | 320,1 | 115,3 |
| акцизы | 267,6 | 319,8 | 119,5 |
| Налог на прибыль | 124,9 | 145,5 | 116,4 |
| Налог на имущество | 82,8 | 86,9 | 105,0 |
| УСН (упрощенная система налогообложения) | 54,2 | 54,7 | 100,9 |
В механизме налогового контроля камеральная налоговая проверка занимает одно из основных мест, так как именно она является наиболее эффективным методом, позволяющим предупредить и пресечь правонарушения и преступления в налоговой сфере на их начальной стадии.
В настоящее время камеральные проверки остаются существенным фактором пополнения бюджета. Особо важным направлением камеральной проверки является проверка обоснованности заявленных плательщиком к возмещению сумм НДС, а также применение налоговых льгот в части исчисления НДС.
На сегодняшний день проблема возмещения НДС из федерального бюджета остается серьезным препятствием для развития российского экспорта, поскольку налоговые органы в большинстве случаев не могут проверить реальность экспортных операций в срок менее чем 1 год.
Рассмотрим поступления местных налогов относительно исследуемого периода. По земельному налогу количество налогоплательщиков стало меньше в 2009 и в 2008 годах по сравнению с 2007 годом. Несмотря на уменьшение налогоплательщиков, % льготной суммы по данному налогу в 2009 году увеличилось на 110% (таблица 7).
Таблица 7 Динамика изменений по земельному налогу
| Показатели | 2007 | 2008 | 2009 | Абсолютные показатели (+\-) | Относительные показатели (%) | ||
| 2008/2007 | 2009/2008 | 2009/2008 | 2009\2008 | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| Количество налогоплательщиков, которыми исчислен налог к уплате, (человек) | 101703 | 99 077 | 92 651 | -2 626 | -6 426 | 97 | 93 |
| Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (тыс. руб.) | 75570 | 85 012 | 70 405 | +9 442 | -14 607 | 112 | 82 |
| Сумма льгот по налогу (тыс. руб.) | 3872 | 2 570 | 2 827 | -1 302 | +257 | 66 | 110 |
Земельный налог был и остается важным элементом поступлений в местный бюджет РФ. Земельный налог устанавливается налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и прекращает действовать в соответствии с налоговым кодексом, и обязателен к уплате на территориях данного муниципального образования8. Сборы по данному налогу обеспечивают функционирование местного бюджета без субсидиарных поступлений на 10%, что немало важно для развития инфраструктуры муниципальных управлений.
По налогу на имущество с физических лиц (таблица 8) с каждым годом количество налогоплательщиков становится больше: по сравнению с 2008 годом количество налогоплательщиков увеличилось на 114%.
Вместе с увеличением числа налогоплательщиков по данному налогу выросла и сумма льгот. Так в 2008 год рост льготной суммы составил 130% по сравнению с 2007 годом, а в 2009 году сумма льгот выросла на 126% по сравнению с 2008 годом. Увеличение льгот по местным налогам свидетельствует о том, что по данным налогам НК РФ предусматривает довольно широкий перечень льгот.
Таблица 8 Налог на имущество с физических лиц и динамика его поступления
| Показатели | 2007 | 2008 | 2009 | Абсолютные показатели (+/-) | Относительные показатели (%) | ||
| 2008/ 2007 | 2009/ 2008 | 2008\ 2007 | 2009/ 2008 | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| Сумма налога, предъявленная к уплате (тыс. руб.) | 14922 | 17440 | 19923 | 2518 | 2483 | 116 | 114 |
| Количество налогоплательщиков, которым исчислен налог (человек) | 88811 | 132059 | 15584 | 43248 | 23525 | 148 | 117 |
| Сумма налоговых льгот (тыс. руб.) | 11424 | 14935 | 18855 | 3511 | 3920 | 130 | 126 |
Для полного анализа работы налоговых органов на региональном уровне просмотрим динамику задолженности по основным налогам и другим обязательным платежам (таблица 9). Как видно из таблицы задолженность по местным налогам увеличивается с каждым разом. Исходя из того, что по налогу на имущество налогоплательщикам предоставляется довольно большое количество льгот, на которых приходиться не малая денежная сумма большой % задолженности по местным налогам составляет земельный налог. Сравнительно небольшие ставки по данному налогу не стимулируют налогоплательщиков к своевременной выплате налога, что приводит к росту задолженности. По региональным налогам, по НДС и ЕСН сумма задолженности к 2009 году стало уменьшаться по сравнению с предыдущими периодами. По НДС уменьшение на 74%, по ЕСН – на 87%, а по региональным налогам на – 85%. Несмотря на то, что 2009 год является безрезультатным, по некоторым показателям проведенных анализов еще есть и пути улучшения работы налоговых органов.
Таблица 9 Динамика задолженностей в разрезе основных налогов и других обязательных платежей
| налоги и другие платежи | 2007(тыс. руб.) | 2008(тыс. руб.) | 2009(тыс. руб.) | изменения в относительных показателях (%) | изменения в абсолютных показателях (+/-) | ||
| 2008/2007 | 2009/2008 | 2008\2007 | 2009/2008 | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| налог на прибыль организаций | 159377 | 521899 | 175327 | 327 | 33 | +362522 | -346572 |
| НДС | 1373652 | 1268911 | 942425 | 92 | 74 | -104741 | -326486 |
| НДПИ | 2271 | 2251 | 2641 | 99 | 117 | -20 | +390 |
| региональные налоги | 332345 | 203929 | 173566 | 61 | 85 | -128416 | -30363 |
| местные налоги | 116810 | 131688 | 136422 | 112 | 103 | +14878 | +4734 |
| специальные режимы | 48967 | 72348 | 66988 | 147 | 92 | +23381 | -5360 |
| акцизы | 515727 | 155176 | 340241 | 30 | 219 | -360551 | +185065 |
| ЕСН | 859218 | 789591 | 693060 | 91 | 87 | -69627 | -96531 |
На основе проведенной работы сделаем краткий вывод по структуре налогов и сборов администрируемых УФНС по КБР. Если рассмотреть поступления местных налогов то прослеживается его увеличение, то есть растет собираемость данных налогов по региону.
Обобщая вышеуказанные данные можно сказать, что налоговая система в интересах государственного бюджета успешно функционирует, о чём свидетельствует увеличение налоговых поступлений. Тем не менее, не стоит забывать о повышении уровня инфляции и как следствие – увеличение денежной массы во всех сферах экономики. В интересах достоверного хронологического анализа, вышеприведённые показатели должны быть скорректированы таким образом, чтобы исключить влияние фактора инфляции на сравнительные данные отчётных периодов.
Эффективность проверок оценивается налоговыми органами исключительно через показатели величины доначисленных налогов, штрафов, пени и количества найденных нарушений. Т.о., налоговыми органами искажается установленное законодательством назначение налоговых проверок: контроль соблюдения налогового законодательства. Налоговые проверки рассматриваются как дополнительное средство пополнения бюджета. Эффективность приравнивается к результативности.
В сравнительной характеристике аналогичных отчётных периодов в 2009 году наглядно видно увеличение администрируемых ФНС России доходов в бюджетную систему Российской Федерации. Наибольший прирост денежных средств был обеспечен за счёт поступлений НДФЛ.
2.2 Оценка эффективности проведения налогового контроля УФНС по КБР
В связи с тем, что налоговое законодательство в области организации и проведения мероприятий камеральной налоговой проверки окончательно не сформировалось, многие аспекты осуществления камеральной налоговой проверки в настоящее время не урегулированы законом, на практике возникает большое количество споров между налогоплательщиками и инспекциями Федеральной налоговой службы. На основе полученных данных о работе ФНС по КБР рассмотрим результативность камеральных налоговых проверок (таблица 10).
По проведенным камеральным проверкам за три последующих года нарушения по разным налогам становятся меньше, но данный фактор, к сожалению, относятся не ко всем проведенным проверкам.
В частности, по НДС нарушения в 2008 и 2009 годах увеличились 107% и 119% соответственно. По единому налогу на вмененный доход нарушения в 2009 году выросли на 2411 единиц по сравнению с 2008 годом, что характеризует не выполнение налогоплательщиками своих обязательств по своевременной уплате налога и предоставлению отчетности в налоговые органы. Рассматривая показатели камеральных проверок со стороны уменьшений налоговых нарушений можно просмотреть, что по единому социальному налогу их становится все меньше с каждым годом. По сравнению с 2008 годом в 2009 году результативность камеральных проверок стало меньше по таким налогам как: транспортный налог, ЕСХН, НДПИ, земельный налог и ЕСН.