1.2. Модель формирования прибыли, виды прибыли
Рассматривая прибыль как экономическую категорию, мы говорим о ней абстрактно. Но прибыль является одним из ключевых индикаторов успешности финансово-хозяйственной деятельности. Поэтому при планировании и оценке хозяйственной и финансовой деятельности предприятия, распределении прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, используются только конкретные показатели прибыли.
На рисунке 1 представлена схема формирования показателей прибыли предприятия. В соответствии с этой схемой составляются сметы и «Отчет о прибылях и убытках» (форма № 2, см. Приложение 1).
| Доходы | Расходы | |||
| Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и других аналогичных обязательных платежей) (стр. 010) | --- | Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (стр. 020) | ||
| Валовая прибыль (брутто-прибыль) (стр. 029) | ||||
| --- | Коммерческие и управленческие расходы (стр. 030 + стр. 040) | |||
| Прибыль (убыток) от продаж (стр. 050) | ||||
| Проценты к получению (стр. 060) | --- | Проценты к уплате (стр. 070) | ||
| Доходы от участия в других организациях (стр. 080) | ||||
| Прочие операционные доходы (стр. 090) | Прочие операционные расходы (стр. 100) | |||
| Внереализационные доходы (стр. 120) | Внереализационные расходы (стр. 130) | |||
| Прибыль (убыток) до налогооблажения (стр. 140) | ||||
| Отложенные налоговые активы (стр.141) | --- | Отложенные налоговые обязательства (стр. 142) | ||
| Текущий налог на прибыль (стр.150) | ||||
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (стр.190) | ||||
| Справочно: | ||||
| Базовая прибыль (убыток) на акцию | ||||
| Разводненная прибыль (убыток) на акцию | ||||
Рисунок 1 - Схема формирования показателей прибыли [9].
Модель формирования прибыли в современных условиях рыночной экономики России содержит ряд итераций, или расчетов.
Первая итерация. Определение брутто-прибыли (валовая прибыль) от реализации продукции (работ, услуг).
Валовая прибыль - первый показатель в отчете о прибылях и убытках, в определении которого нет единства понимания его экономического содержания. Согласно п. 23 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, валовая прибыль - это разность показателей "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" и "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг".
Не противоречит действующему Положению по бухгалтерскому учету определение валовой прибыли, данное в Современном экономическом словаре, как разницы между выручкой предприятия, предпринимателя от продажи товаров и затратами на их производство [10].
Вместе с тем валовой прибылью обозначают конечную общую или суммарную прибыль отчетного периода. Например, Словарь экономических терминов дает следующее определение: "Валовая прибыль - общая, суммарная прибыль предприятия, полученная за определенный период от всех видов производственной и непроизводственной деятельности предприятия, зафиксированная в его бухгалтерском балансе; часть добавленной стоимости, которая остается у производителей после вычета расходов, связанных с оплатой труда и налогов" [11].
Валовая прибыль и брутто-прибыль в экономической литературе признаются синонимами. А.Д. Шеремет пишет: "Брутто-прибыль (валовая прибыль) от реализации продукции - это разница между выручкой от реализации в отпускных ценах предприятия и затратами, включаемыми в производственную себестоимость" [4, с. 172].
Более широкое экономическое содержание в понятие брутто-прибыли вкладывает Г.В. Савицкая: "Брутто-прибыль включает финансовые результаты от операционной, финансовой и инвестиционной деятельности, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы (до выплаты процентов и налогов)" [7, с. 261].
Тем не менее, несмотря на несогласованность в понимании содержания валовой прибыли, для целей учета и анализа этого показателя в первую очередь необходимо руководствоваться действующими нормативными документами, определяющими валовую прибыль как разницу между выручкой и производственной себестоимостью, а именно ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н.
Стоит заметить, что в себестоимость продукции при определении брутто-прибыли включаются прямые материальные затраты, прямые расходы на оплату труда и начисления, а также косвенные общепроизводственные расходы.
Валовая прибыль является показателем эффективности работы производственных подразделений предприятия.
Вторая итерация. Определение прибыли от продаж – это следующий показатель, который имеет однозначный подход к его экономической трактовке и рассчитывается разностью между валовой прибылью и суммой коммерческих и управленческих расходов. Отметим, что прибыль от продаж характеризует абсолютную экономическую эффективность основной деятельности предприятия, т.е. производства и реализации продукции.
Третья итерация. Определение прибыли отчетного периода, т.е. общей, бухгалтерской прибыли, или прибыли до налогооблажения.
Прибыль до налогообложения - это финансовый результат от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности отчетного периода на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций. Таким образом, бухгалтерская прибыль есть показатель эффективности всей хозяйственной деятельности предприятия.
Налогооблагаемая прибыль - это величина прибыли (убытка) за период, которая рассчитывается в соответствии с правилами налогообложения для целей определения налога на прибыль, подлежащего к уплате (к возмещению).
При этом налогооблагаемая прибыль умножается на ставку налога на прибыль, установленную в соответствии с налоговым законодательством и действующую в отчетном периоде.
Четвертая итерация. Определение прибыли от обычной деятельности, т.е. прибыли после налогооблажения. Как видно из схемы (см. рисунок 1), чистая прибыль отчетного года (нетто-прибыль) - это часть балансовой прибыли предприятия, которая остается в его распоряжении после уплаты налогов, сборов, отчислений, обязательных платежей в бюджет. Из чистой прибыли выплачиваются дивиденды акционерам, вознаграждения социального характера, финансируются производственные программы, формируются фонды и резервы. Рассчитывается чистая прибыль вычитанием из бухгалтерской прибыли (прибыли до налогообложения) текущего налога на прибыль и, если организация имеет, иных обязательных платежей (например, штрафов, пени по расчетам с бюджетом и др.), а также величины отложенных налоговых активов и прибавлением отложенных налоговых обязательств (ранее учтенных в текущем налоге на прибыль) [4, с. 172].
Чистая прибыль – это основной показатель финансовых результатов предприятия, характеризующий его экономический эффект.
Базовая прибыль (убыток) на акцию - в отчете о прибылях и убытках представляется информация о прибыли на акцию, которая определяется делением чистой прибыли или убытка за период, причитающихся владельцам обыкновенных акций, на средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении за период.
Разводненная прибыль (убыток) на акцию - максимально уменьшенная прибыль на одну акцию в отчетном периоде. Отражает возможную (наихудшую) ситуацию и служит своеобразным предупреждением акционерам на случай распределения прибыли на большее количество обыкновенных акций компании.
Кроме рассмотренных видов прибыли, закрепленных в форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках", широко используются другие разнообразные показатели, которые характеризуют различные стороны и направления финансово-хозяйственной деятельности, источники формирования, направления расходования, и требуют определенной систематизации используемых терминов. Классификация видов прибыли приведена на рисунке 2:
| По видам хозяйственной деятельности | По источникам формирования | ||
| прибыль от основной (операционной) деятельности | прибыль от реализации продукции, работ и услуг | ||
| прибыль от инвестиционной деятельности | прочая операционная и внереализационная прибыль | ||
| прибыль от финансовой деятельности | прибыль от реализации имущества (капитальная прибыль) | ||
| По составу включаемых элементов | По величине полученного результата | ||
| маржинальная прибыль | номинальная прибыль | ||
| прибыль от реализации | минимальная прибыль | ||
| общий финансовый результат отчетного периода до выплаты процентов и налогов | сверхприбыль | ||
| предельная прибыль | |||
| прибыль до налогообложения | |||
| чистая прибыль | |||
| По степени учета инфляционного фактора | По экономическому содержанию | ||
| номинальная прибыль | бухгалтерская прибыль | ||
| реальная прибыль, скорректированная на темп инфляции в отчетном периоде | экономическая прибыль | ||
| По характеру налогообложения | По возможности планирования величины результативного показателя | ||
| налогооблагаемая | плановая, расчетная (базисная) | ||
| не облагаемая налогом (льготируемая) | упущенная прибыль | ||
| По характеру использования | По месту получения | ||
| капитализированная (нераспределенная) | биржевая прибыль | ||
| потребляемая | эмиссионная прибыль | ||
| По характеру влияния внешних факторов | По отражению в бухгалтерском учете | ||
| спекулятивная прибыль | реализованная прибыль | ||
| учредительская прибыль | внутренняя прибыль | ||
| курсовая прибыль | консолидированная | ||
| складская прибыль | |||
Рисунок 2 – Классификация показателей прибыли [9].