Существуют также качественные характеристики финансовой отчетности (понятность, уместность и т.д.). Если отчетность соответствует этим характеристикам, она полезна для пользователей[1]. Девять основополагающих принципов западного учета и качественные характеристики финансовой отчетности показаны в табл. 2.1.
№ | Наименование принципа | Содержаниепринципабухгалтерского учета | Допущения и качественные характеристики отчетности |
| 1 | Принцип двусторонности | Сумма средств компании всегда равняется сумме ее обязательств и капитала | А. Метод начисления |
| 2 | Принцип денежного измерения | Бухгалтерский учет оперирует только фактами, которые могут иметь денежное выражение | Б. Непрерывность деятельности |
| 3 | Принцип автономности предприятия | Счета предприятия должны быть отделены от счетов ее владельцев или сотрудников | а) Понятность |
| 4 | Принцип непрерывности | В бухгалтерском учете считают, что компания будет функционировать неопределенный период времени | б) Уместность |
| 5 | Принцип себестоимости | В бухгалтерском учете оперируют с себестоимостью средств, а не с их рыночной стоимостью | в) Существенность |
| 6 | Принцип консерватизма | Признает получение дохода только тогда, когда оно является вполне определенным событием. Расходы учитываются только тогда, когда их возможность является вполне вероятным событием | г) Надежность |
| 7 | Принцип материальности | В бухгалтерском учете пренебрегают незначительными событиями и в то же время учитывают все важные события | д) Правдивое представление |
| 8 | Принцип реализации | Доходы учитываются тогда, когда продукция доставляется, а услуги предоставляются клиенту | е) Преобладание сущности над формой |
| 9 | Принцип соответствия | Расходы данного отчетного периода – это себестоимость осуществления деятельности, в результате которой появляется доход данного периода | ж) Нейтральность |
| з) Осмотрительность | |||
| И) Полнота | |||
| к) Сопоставимость | |||
| л) Своевременность | |||
| м) Баланс между выгодами и затратами | |||
| н) Баланс между качественными характеристиками о) Достоверное и объективное представление |
Из-за субъективной точки зрения дать полную информацию, удовлетворяющую каждого пользователя, бухгалтерский учет не может. Разные интересы участников хозяйственного процесса, с неизбежностью, делают эту информацию для них и недостаточно достоверной. Обычно в качестве арбитра выступает аудиторская фирма, которая призвана всегда защищать интересы тех, кто ее приглашает.
Финансовый результат в экономическом смысле не обязательно должен совпадать с финансовым результатом в юридическом смысле. Эти величины, как правило, не совпадают в силу различных требований налоговых органов и Минфина. Поэтому величина налогооблагаемой прибыли не равна прибыли балансовой.
Выбирая тот или иной методологический прием, мы можем влиять на величину балансовой и налогооблагаемой прибыли. Например, отнесение понесенных расходов на будущие отчетные периоды коренным образом меняет финансовый результат компании.
В табл. 2.2 приводятся парадоксы, необходимо присущие бухгалтерской отчетности. Относительно двух последних парадоксов можно дополнить следующее.
В сущности, мы всегда сталкиваемся с вопросом, какая же прибыль более правильна: общая или суммированная по отчетным периодам? Согласно принципу непрерывности деятельности, общая прибыль вообще невозможна. Поэтому мы должны рассматривать прибыль на каждую отчетную дату как величину конечную и не подлежащую суммированию с величинами прибыли за другие отчетные периода.
Предсказательная функция бухгалтерского учета находится под большим сомнением, или же вообще отрицается. А если это так, то в лучшем случае бухгалтерский учет необходим лишь для контроля хозяйственной деятельности, которая протекала и протекает, но бесполезен для прогнозов будущего. Прошлые успехи могут только посеять слишком радужные надежды на будущее.
Подытоживая сказанное, можно сделать вывод: данные счетоводства имеют ограниченное значение для принятия управленческих решений. Парадоксы бухгалтерского учета делают отчетность, даже составленную по всем правилам и требованиям нормативных документов, весьма сомнительной. И тем не менее у администратора, хозяйственника практически нет других данных и он поступит крайне опрометчиво, если будет пренебрегать ими. Глядя в набор отчетных форм, руководитель должен понять несколько очень важных моментов: выживание, прибыль и экономический рост. Эти три великие цели связаны не с предприятиями, как многие думают, а с лицами, заинтересованными в работе этих предприятий.
Парадокс | Комментарий |
| · Прибыль есть, а денег нет | Фирма продала товары, но деньги не получила. Возникает прибыль, рентабельность растет, но долги вернуть затруднительно |
| · Деньги есть, а прибыли нет | Списание амортизации на текущие расходы фирмы уменьшают прибыль, но на денежную массу это не влияет |
| · Имущественная масса (актив) изменилась, а прибыль нет | А) Поставщик предоставил коммерческий кредит Б) Погашена кредиторская задолженность |
| · Прибыль изменилась, а имущественная масса нет | Уменьшение прибыли за счет начисления задолженности по дивидендам до их фактической выплаты не изменяет ни объема, ни структуры имущества фирмы |
| · Получен реальный убыток – в отчете показана прибыль | Амортизация может привести к убыткам, ее отсутствие к прибыли |
| · Одна и та же сумма может рассматриваться или как доход, или как расход | При выплате дивидендов, меняя точку зрения – от собственника к фирме или наоборот, меняется и квалификация факта хозяйственной жизни |
| · Один и тот же объект может быть отнесен как к основным, так и к оборотным средствам | Нет четкой границы между видами средств, квалификация объекта приводит к иным значениям при исчислении финансовых результатов |
| · Учетный остаток не равен фактическому остатку | Естественная убыль, колебание курса валюты, инфляция и т. д. |
| · Бухгалтерский учет нельзя понять из него самого | Процедура бухгалтерского учета предполагает компромисс между экономической и юридической трактовкой фактов (например, свои и арендованные средства усчитывают одинаково, но мы не вправе смешивать в активе эти два вида имущества) |
| · Сумма средств предприятия не равна их совокупной стоимости | При покупке предприятия исходят не из стоимости имущества по балансу, а из фактической рентабельности фирмы (оценка продавца) и предполагаемой рентабельности (оценка покупателя). Покупатель приобретает не столько фирму, сколько ее будущий доход |
| · Прибыль, исчисленная за все время существования фирмы, не может быть равна сумме прибылей отчетных периодов | Подлинная величина прибыли, полученной с момента возникновения фирмы до ее ликвидации, - это разность между полученным и вложенным капиталом. Однако эту величину исчислить нельзя, потому что меняется покупательная способность денег, норм и методов амортизации и т. п. |
| · Бухгалтерская отчетность отражает прошлое, но ее смысл в том, чтобы дать возможность потенциальным пользователям принимать решения на будущее | Данные счетоводства имеют ограниченное значение для принятия действенных управленческих решений. Но, если они составлены в соответствии с нормативными документами, эти данные могут принести очень большую пользу всем участникам хозяйственного процесса. |
2.5. Баланс
Баланс на определенную дату описывает виды и размеры активов, использованных бизнесом (вложенные средства), и компенсирующие их обязательства по отношению к кредиторам и владельцам (полученные фонды). Его две части – актив и пассив – всегда равны друг другу, поскольку общие инвестированные бизнесом активы в любой момент времени точно равны сумме собственного капитала и обязательств, обеспечивающих эти активы.