Согласно определению, приведенному в Законе РФ от 6.12.91 г. №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями) и Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 г. №39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями №№1-7) налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.[5]
Плательщиками налога на добавленную стоимость являются организации - юридические лица по законодательству РФ, в том числе организации с иностранными инвестициями, а также международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории Российской Федерации.
Налогом на добавленную стоимость облагаются продажи товаров и оказание услуг (выполнение работ) на территории РФ, а также импорт товаров и услуг в РФ. Экспорт товаров и услуг от НДС освобождается.
Стандартная ставка НДС составляет 20%. Основные пищевые товары и товары для детей облагаются по пониженной ставке, равной 10%. Освобождены от НДС следующие виды деятельности: оказание банковских услуг, страхование, медицинские услуги, образование, услуги в сфере культуры, пассажирские перевозки, продажа почтовых марок и конвертов, обороты казино, игровых автоматов, выигрыши по ставкам на ипподромах, ритуальные услуги, обороты по реализации конфискованных, бесхозяйных ценностей, кладов и др.
Сумма налога на добавленную стоимость подлежащая внесению в бюджет определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги) и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы, стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
Не исключается из полученной от покупателей налоговой суммы НДС, уплаченный поставщикам:
а) по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, по которым уплата налога производится за счет соответствующих источников финансирования, а также по приобретаемым служебным легковым автомобилям и микроавтобусам (кроме колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий и организаций, у которых суммы налога на добавленную стоимость по товарам, использованным на непроизводственные нужды, подлежат вычету);
б) по товарам (работам, услугам), использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от НДС (кроме экспортируемых товаров, работ, услуг, а также товаров и услуг, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств). Суммы налога, уплаченные поставщикам по таким товарам (работам, услугам), относятся на издержки производства и обращения.
в) по основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым за счет бюджетных ассигнований. Суммы налога, уплаченные по таким основным средствам и нематериальным активам поставщикам (подрядчикам), относятся на увеличение их балансовой стоимости.
В качестве налога федерального уровня НДС в значительной доле зачисляется именно в доход федерального бюджета. В соответствии с Законом №227-ФЗ от 31.12.99г. «О федеральном бюджете на 2000 г.» в федеральный бюджет поступает:
- 85% НДС по товарам (работам, услугам), произведенным на территории РФ;
- 100 % налога по импорту;
- 100% налога по драгоценным металлам и драгоценным камням, отпускаемым из государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней РФ.
2.4. Другие налоги.
Налог на имущество предприятий взимается с балансовой стоимости имущества предприятий. Расчет налога ведется на основе среднегодовой стоимости имущества, при этом из состава имущества предприятия исключается стоимость принадлежащей ему земли, объектов жилого фонда и социально-культурной сферы, а также линий связи и энергопередачи, путей сообщения, продуктопроводов и т. д. Ставка налога устанавливается властями соответствующей республики (области), но не свыше 2% налогооблагаемой базы. От уплаты налога освобождены бюджетные организации, сельскохозяйственные и рыбодобывающие предприятия, религиозные объединения и имущество, используемое для нужд народного образования и культуры.
Налог на землю взимается с собственников земельных участков. Ставки налога устанавливаются на уровне республик и областей и различаются в зависимости от качества земли и условий хозяйствования.
Акцизы вводятся федеральным законом как средство обложения продаж так называемых подакцизных товаров — вино-водочных изделий, пива, табака, шоколада, икры осетровых м лососевых рыб, автомобилей, ювелирных изделий, мехов и т.д. Акцизы также установлены для определенных видов минерального сырья. Ставки акцизов различаются в зависимости от вида товара, наиболее высокие — для алкогольных напитков и ювелирных изделий.
Ряд налогов взимается в целях формирования внебюджетных фондов.
Предприятия выплачивают взносы в пенсионный и другие фонды социального страхования и социального обеспечения. Этивзносы устанавливаются в форме начислений на фонд заработной платы и составляют 28% (взносы в пенсионный фонд), 5,4% (взносы в фонд социального страхования), 1,5% (взносы в фонд занятости), 0,2% ( взносы в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования),3,4% (взносы в Территориальный Фонд обязательного медицинского страхования).
Отзарплаты работников также удерживается еще 1 % — как взнос в пенсионный фонд.
Для формирования внебюджетного дорожного фонда установлен ряд налогов, важнейшие среди которых следующие: на лог на пользователей автомобильных дорог (ставка равна 2,5% от| суммы общего оборота (выручки) предприятия), налоги на владельцев автотранспортных средств, налог на реализацию ГСМ и на продажи автомобилей.
Предприятия облагаются также налогом на содержание социальной сферы. Ставки налога устанавливаются на уровне местных органов власти, в московском регионе ставка этого налога составляет 1,5% оборота (выручки) предприятия.
Знание налогового законодательства перестает быть уделом узкого круга специалистов и становится обязательным для каждого гражданина России.
Налоги не всегда исходят из тех источников, которые подлежат налогообложению согласно государственному законодательству, т.е. субъект налога и носитель налога могут не совпадать. Налогоплательщик может стремиться к тому, чтобы переложить налог либо “вперед” - на покупателей своих товаров, повышая цену товаров в соответствии с размером налога, либо - “назад” - на людей, у которых он сам покупает товары, уплачивая им меньше, чем если бы налога не существовало. Некоторые налоги могут быть переложены на различные части национальной экономики. Так или иначе это сказывается в первую очередь на субъектах финансовой системы государства. Поэтому необходимо точно определить сферу переложения основных видов налогов и выявить конечные пункты, куда налоги перемещаются.
Как показывает весь мировой опыт, пока существуют налоги, существует и стремление налогоплательщиков снизить размер уплачиваемых ими сумм.
Конечно, сегодня у налоговой службы еще не хватает возможностей проверить всех налогоплательщиков.
Не всегда обеспечивается и высокое качество работы налоговых инспекторов, вследствие чего при проверках иногда не удается выявить все нарушения налогового законодательства.
Но действующее законодательство обязывает налогоплательщиков хранить все бухгалтерские и налоговые документы за последние пять лет, не считая текущего года. И уже сегодня имеется немало фактов обнаружения нарушений налогового законодательства, допущенных еще в 1991 году.
Есть еще одна сторона этой проблемы. Не всегда налогоплательщик сознательно нарушает налоговое законодательство.
В ряде случаев это объясняется низкой квалификацией экономических кадров предприятий и фирм, недостаточным знанием ими налогового законодательства, а также несовершенством отдельных нормативных актов, допускающих двойственное толкование некоторых положений.
Поэтому Госналогслужба России постоянно работает над совершенствованием налогового законодательства, стремясь сделать его более простым и понятным для налогоплательщика.
В этих же целях в прошлом году был принят Указ Президента России о налоговой амнистии.
Смысл данного Указа заключался в том, чтобы дать налогоплательщикам, вольно и невольно нарушившим налоговое законодательство, возможность исправить свои ошибки.
Большие надежды возлагаются и на организацию совместной работы налоговых органов и органов налоговой полиции по контролю за выполнением обязательств перед бюджетом юридическими и физическими лицами. Это близкие, но вполне самостоятельные органы.
Налоговая полиция призвана наряду с решением других задач заниматься особо крупными, разветвленными связями налогоплательщиков, делающих попытки утаивать огромные суммы налогов.
Налоговая же служба занимается контролем за своевременностью и полнотой перечисления всех видов налогов в бюджет каждым налогоплательщиком, вне зависимости от размеров этих налогов и организационно-правовой формы деятельности налогоплательщика.
Стратегическая цель налогового законодательства – укрепить централизованные финансы страны и на этой основе придать финансовой стабилизации необратимый характер.
Достижение этой цели обеспечивается двумя направлениями дальнейшего развития налоговой системы.