Источником доходов организации в рассматриваемых периодах являлась проектно-сметная документация на строительство. За анализируемые периоды организация выполняла проектные работы и получала соответствующие доходы, которые представлены в таблице 1.
Таблица 1 — Структура доходов и расходов ООО «Стройка» за 2005-2006 гг. (руб.)
| № п/п | Наименование показателя | Анализируемый период | |
| 2005 г. | 2006 г. | ||
| 1 | Выручка от реализации | 2 300 000 | 2 400 000 |
| 2 | Расходы | 2 043 478 | 1 792 220 |
| - амортизационные начисления ОС и НМА | 60 000 | - | |
| - расходы на приобретение ОС | - | 70 900 | |
| - расходы на приобретение лицензии | - | 5 900 | |
| - заработная плата | 1 420 000 | 1 490 000 | |
| - ЕСН | 369 200 | - | |
| - платежи по аренде офиса | 150 300 | 180 000 | |
| - обслуживание охранно-пожарной сигнализации | 6 000 | 7 500 | |
| - услуги связи | 12 000 | 14 000 | |
| - затраты на канцтовары | 11 000 | 12 880 | |
| - техническое обслуживание оргтехники | 6 200 | 6 200 | |
| - оплата услуг банка | 3 950 | 4 840 | |
| -налог на имущество организации | 4 828 | - | |
| 3 | НДС | 414 000 | - |
| 4 | Балансовая прибыль | 256 522 | 607 780 |
| 5 | Налог на прибыль организации | 61 565 | - |
| 6 | Единый налог (15%) | - | 91 167 |
| 6 | Чистая прибыль | 194 956 | 516 613 |
* Рассчитано по данным бухгалтерского учета
Анализируя данные таблицы 1 можно сказать, что для ООО «Стройка» характерны высокие затраты на оплату труда, что в 2005 г., то и в 2006 г. Приблизительно 60 % полученной выручки затрачивалось на оплату труда персонала, что характерно для тех организаций, которые выпускают продукцию с небольшой материалоемкостью, но с большой потребностью в трудовых ресурсах.
Следствием изменения налогового режима явилось уменьшение выплат на социальные нужды в 2006 г. по сравнению с 2005 г. Уменьшение произошло в результате освобождения организации от обязанности уплаты единого социального налога при сохранении обязанности уплаты страховых взносов в пенсионный фонд и оплаты больничных листов.
Доля чистой прибыли увеличилась почти в 1,5 раза, что связано с увеличением выручки от реализации на 100 тыс. руб. и снижением расходов на 251 тыс. руб. Выручка от реализации, в свою очередь, увеличилась за счет увеличения цены реализации продукции и увеличения объемов выпуска продукции. При этом увеличения численности сотрудников не наблюдалось. Увеличение чистой прибыли связано с увеличением в динамике балансовой прибыли.
Уменьшение расходов также связано с освобождением ООО «Стройка» от обязанности уплаты в 2006 г. налога на имущество, величина которого включается в себестоимость и в 2005 г. составила 4 828 руб.
Применение УСН в 2006 г. уменьшает величину налога, уплачиваемого с прибыли организации, т.к. ставка налога на прибыль организации, уплачиваемого при применении общего режима налогообложения, больше ставки единого налога, уплачиваемого при применении УСН, когда в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов. Из таблицы видно, что сумма, уплаченного налога с прибыли, в 2006 г. больше, чем в 2005 г., но это увеличение связано с ростом прибыли, которая является налоговой базой для исчисления указанного налога.
Одним из характерных изменений в структуре выручке при переходе на УСН является освобождение от обязанности уплаты НДС. Однако НДС будет включаться в себестоимость продукции и тем самым увеличивать стоимость данной продукции, что может уменьшить привлекательность ООО «Стройка» для потребителей.
Одним из параметров, наиболее полно характеризующих экономическую выгоду от перехода на упрощенную систему налогообложения является налоговое бремя. Так сумма налогов, уплаченная организацией в 2005 г., складывается из ЕСН, налога на имущество организации и налога на прибыль. Соответственно налоговое бремя буде рассчитываться следующим образом:
| Налоговое бремя = | Сумма налогов / | Выручка от реализации | (1) |
Нб (2005 г.) = 435 593 / 2 300 000 = 0,19 руб.
Нб (2006 г.) = 91 167 / 2 400 000 = 0,03 руб.
Как видно из приведенных расчетов, изменение налогового режима привело к снижению налоговой нагрузки на ООО «Стройка» на 0,16 руб./руб., что является положительной тенденцией для организации и положительно сказывается на финансово-хозяйственной деятельности.
2.2 Влияние упрощенной системы налогообложения на
финансово-хозяйственную деятельность ООО «Стройка
Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система. При изменении объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на УСН налогоплательщик должен уведомить об этом налоговый орган в срок до 20 декабря текущего года.
Лица, применяющие упрощенную систему, не вправе до окончания налогового периода самостоятельно принять решение о переходе на иной режим налогообложения.
В 2007 г. величина предельного размера доходов по итогам 9 месяцев 2007 г., ограничивающая право перехода организаций на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2008 г., равна 18 615 тыс. руб.
15 млн руб. x 1,241 (2)
(предельная величина доходов) (коэффициент-дефлятор)
В соответствии с п. 4 ст. 346.13 величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право на применение упрощенной системы налогообложения по итогам отчетного (налогового) периода в 2007 г., равна 24 820 тыс. руб. (Письмо Минфина России от 08.12.2006 № 03-11-02/272).
20 млн руб. x 1,241. (3)
(предельная величина доходов) (коэффициент-дефлятор)
Используя рассчитанные в предыдущем параграфе показатели, проанализируем показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Стройка» при переходе на УСН, а также определим, какой из объектов налогообложения (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов) наиболее выгодны для деятельности данной организации.
Показатели, характеризующие финансовую деятельность ООО «Стройка» в 2005-2006 гг., их изменение в результате смены налогового режима приведены в таблице 2.
Таблица 2 — Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Стройка» за 2005-2006 гг.
| № п/п | Наименование показателя | 2005 г. | 2006 г. | Отклонение | |
| абсолютное | относительное | ||||
| 1 | Выручка от реализации (руб.) | 2 300 000 | 2 400 000 | 100 000 | 4,3 |
| 2 | Расходы (руб.) | 2 043 478 | 1 792 220 | (251258) | (12,3) |
| 3 | Балансовая прибыль (руб.) | 256 522 | 607 780 | 351 258 | 136,9 |
| 4 | Рентабельность (%) | 11,15 | 25,32 | 14,17 | 127,0 |
| 5 | Налог на прибыль | 61 565 | 91 167 | 29 602 | 48,1 |
| 6 | Чистая прибыль (руб.) | 194 956 | 516 613 | 321 657 | 164,9 |
| 7 | Сумма налогов и обязательных платежей (руб.) | 435 593 | 91 167 | (344 426) | (79,0) |
| 8 | Налоговое бремя (руб./руб.) | 0,19 | 0,03 | (0,16) | (84,2) |
* Авторские расчеты на основании данных бухгалтерского учета
Данные таблицы 2 свидетельствуют о том, что переход на УСН явно положительно сказался на финансово-хозяйственной деятельности ООО «Стройка». Об этом свидетельствуют следующие показатели:
- увеличение рентабельности на 127 %;
- увеличение чистой прибыли на 164,9 %;
- снижение суммы налогов и обязательных платежей на 79 %;
- снижение налогового бремени на 84,2 %.
Конечно не только переход на УСН положительно сказался на финансово-хозяйственной деятельности ООО «Стройка», но и увеличение выручки от реализации, что в последствии привело к увеличению балансовой прибыли на 136,9 %, снижение расходов на 12,3 %. Однако при переходе на УСН организация получила возможность не уплачивать единый социальный налог, налог на прибыль и НДС, что значительно сократило издержки организации и увеличило ее прибыль.
Таким образом, можно сделать вывод, что при переход на УСН для данной организации является экономически оправданным. Однако не стоит заявлять об этом налоговым органам, т.к. существует практика привлечения организаций к налоговой ответственности за незаконное снижение налогов.
Следующим этапом анализа определим, какой из объектов налогообложения наиболее выгоден для ООО «Стройка». Как отмечалось ранее организации зарегистрирована на объект доходы, уменьшенные на величину расходов.
Таблица 3 — Определение объекта налогообложения при УСН для ООО «Стройка» за 2006 г.
| № п/п | Объект налогообложения | Ставка | Сумма налога |
| 1 | Доходы | 6 % | 144 000 руб. |
| 2 | Доходы, уменьшенные на величину расходов | 15 % | 91 167 руб. |
* Авторские расчеты
Из таблицы 3 видно, что для ООО «Стройка наиболее целесообразно и экономически выгодно использовать в качестве объекта налогообложения при УСН доходы, уменьшенные на величину расходов, поскольку разница налоговых платежей ниже на 52 833 руб.
Таким образом, подводя итого, можно сказать, что организация при переходе на УСН освободилась от уплаты единого социального налога, налога на имущество, налога на прибыль и НДС, что существенно снизило издержки ООО «Стройка». Налоговое бремя организации, с переходом на УСН, уменьшилось. Смена режима налогообложения была экономически целесообразна. Выбор объекта налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов, сделан правильно.