Налоги 9 (стр. 5 из 6)
где Нос – сумма налога на прибыль, исчисленного по основной ставке,
Пос – налогооблагаемая прибыль для расчета налога по основной ставке.
Таблица 1.0
Результаты деятельности ООО «СМП-Челябинск» в первом квартале 2005 года
| Показатели хозяйственной деятельности предприятия | Сумма, руб. |
| Выручка | 1563380 |
| В том числе: | |
| ¾ Вознаграждение от посреднической деятельности | 21150 |
| ¾ Прибыль от пункта генподряд | 28000 |
| ¾ Дивиденды по акциям | 80320 |
| НДС | 260615,5 |
| Затраты, всего | 821690 |
| В том числе: | |
| ¾ ФОТ | 171971,8 |
| ¾ Отчисления в фонды социального страхования и обеспечения, всего: | |
| ¾ Пенсионный фонд | 48152,1 |
| ¾ Фонд социального страхования | 9286,5 |
| ¾ Фонд медицинского страхования | 6191 |
| ¾ Фонд занятости | 2579,6 |
| ¾ Налог на пользователей автодорог | 32569,1 |
| Прибыль от реализации | 481075 |
| Операционные расходы: | |
| ¾ Налог на имущество | 1843,7 |
| ¾ Налог на содержание ЖКС | 19541,5 |
| ¾ Сбор на нужды образования | 1719,7 |
| ¾ Сбор на содержание милиции | 20,9 |
| Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности | 457949,2 |
| Внереализационные доходы | 138770 |
| Прибыль отчетного периода | 596719,2 |
Ставка налога на прибыль представлена в двух вариантах, так как на предприятии расчеты производились еще по ставке 30%, а в настоящее время действует ставка 24%. Таким образом, сумма налога на прибыль, рассчитанная по основной ставке на ООО «СМП-Челябинск» 2001» составила:
Третий этап – определение налога на прибыль от прочих видов деятельности. В данном случае расчет выглядит так:
где Ндс – сумма налога на прибыль, рассчитанного по дифференцированным ставкам,
Пj – прибыль от j-ого вида деятельности,
Сj – ставка налога на прибыль по j-ому виду деятельности.
Исходя из этой формулы сумма налога на прибыль от прочих видов деятельности равна:
Так как учет деятельности, связанной генподрядом, ведется отдельно и заполняется в специально предназначенной для этого форме, рассчитаем отдельно сумму налога на прибыль от генподряда. Прибыль от этого вида деятельности составила 28165 руб. Налог на прибыль составит:
И, наконец, пятый этап – общая сумма налога на прибыль:
Для сравнения рассчитаем налог на прибыль ООО «СМП-Челябинск» с новой ставкой 30%. Используя формулы (1.2.2) и (1.2.3) получим сумму налога на прибыль от основной деятельности:
,сумму налога на прибыль от прочей деятельности и от генподряда, также, 20085 и 19715,5 и общую сумму налога на прибыль:
Теперь можно переходить непосредственно к расчету налоговой нагрузки ООО «СМП-Челябинск» Для расчета налоговой нагрузки по всем налогам используем формулу (1.2.2). Сумма всех налогов при ставке налога на прибыль 30% равна 586 019,3, а при ставке 24% - 562590,9. Налоговая нагрузка на организацию соответственно при ставке 30% составит:
,и при ставке 24%:
Определим долю налога на прибыль в общей сумме налоговых платежей и налоговую нагрузку по налогу на прибыль. Общая сумма налогов, уплачиваемых организацией, и сумма налога на прибыль известны, значит можно рассчитать долю налога на прибыль. В первом случае она будет равна:
,Во втором случае доля налога на прибыль в общей сумме налогов составит:
Для расчета налоговой нагрузки отдельно по налогу на прибыль используем формулу (1.2.3). При налоговой ставке 24% налоговая нагрузка по налогу на прибыль равна:
,и при налоговой ставке 30%:
Расчет налоговых нагрузок в этой части работы был произведен без учета множества льгот по налогу на прибыль. Но фактически ни одно предприятие не функционирует в таких условиях. В следующем пункте будет показано, как изменяются суммы налогов и налоговые нагрузки при действии льгот по налогу на прибыль.
2.3 Расчет налога на прибыль и налоговой нагрузки с учетом льгот по налогу на прибыль
При расчете налоговой нагрузки на ООО «СМП-Челябинск» с учетом льгот для примера рассмотрим применение только федеральных льгот. Исследуемое в работе предприятие в отчетном периоде израсходовало на благотворительные цели, а точнее на ремонт Пионерской городской больницы 47 800 рублей. Эти средства, так как они перечислены учреждению здравоохранения, освобождаются от налога на прибыль на уровне 3%.
Также предприятием осуществлены капитальные вложения в собственное развитие в размере 298 000руб, то есть величина облагаемой налогом прибыли уменьшится на эту сумму.
Для расчета налога на прибыль с учетом льгот произведем уменьшение налогооблагаемой базы по основной ставке, которая первоначально равна 467 569,2.
Сумма, которая будет вычитаться из облагаемой налогом прибыли, как поощрение благотворительности, равна:
Таким образом, налогооблагаемая база для расчета налога по основной ставке с учетом льгот это:
Как было отмечено в начале, организация осуществляет свою деятельность пятый год. Из выше изложенных данных видно, что 90% выручки организация получает от основной деятельности. Следовательно, ООО «СМП-Челябинск» уплачивает налог в размере 25% от установленной ставки налога на прибыль. При ставке 24% организация платит налог на прибыль в размере 6%, при ставке 30%, соответственно, 7,5%. В первом случае налог на прибыль составит:
Во втором случае:
Дальнейшие расчеты производятся аналогично расчетам без учета льгот. Результаты вычислений представлены в табл. 1.1
Таблица 1.1
Сравнительная таблица показателей налоговой нагрузки
| Показатели | Без учета льгот | С учетом льгот | ||
| Ставка 24% | Ставка 30% | Ставка 6% | Ставка 7,5% | |
| Сумма налога на прибыль | 112216,608 | 180 071,3 | 53 566 | 51 466 |
| Общая сумма налогов | 586 019,3 | 562 590,9 | 436 085,6 | 433 985,6 |
| Доля налога на прибыль в общей сумме налогов | 25,9% | 32% | 9,3% | 11,9% |
| Налоговая нагрузка по всем налогам | 37,5% | 35,9% | 27,9% | 27,7% |
| Налоговая нагрузка по налогу на прибыль | 26,8% | 30,2% | 16,8% | 18% |
Из приведенных в таблице данных видно, что применение льгот значительно снижают налоговую нагрузку как отдельно по налогу на прибыль, так и общую налоговую нагрузку. Это связано с тем, налог на прибыль составляет существенную часть всех налоговых выплат. Кроме того снижение налоговой ставки с 30% до 24% также благоприятно отразится на организации. Возможно, это был один из шагов декларируемого государством постепенного снижения налоговой нагрузки. Результаты расчетов дают повод еще раз задуматься о целесообразности исключения льгот.
На вопрос, какой должна быть оптимальная налоговая нагрузка единый ответ еще не найден. Налогоплательщик обычно считает справедливой налоговую нагрузку до 30%, тяжело воспринимает нагрузку в 40% и не приемлет ее, когда она больше 50%, то есть в описанном выше примере предприятие несет еще довольно сносное бремя.
Чрезмерная же налоговая нагрузка подрывает саму налоговую базу, снижает общую сумму налоговых поступлений. В ситуации, когда сумма налоговых выплат очень высока, организации предпочитают отсрочить свое возможное банкротство из-за неплатежей в бюджет против вполне реальной перспективы немедленного прекращения деятельности при переключении скудеющих денежных потоков на расчеты с бюджетом.
Таким образом, можно сделать следующий вывод: руководителям организации необходимо досконально знать налоговую систему и в частности ее раздел касающийся льгот для максимального снижения суммы налогов, а значит и налоговой нагрузки. В свою очередь государству, ради своей же выгоды, следует принять все возможные меры по снижению налоговой нагрузки на предприятия.