Оглавление:
Введение. Ошибка! Закладка не определена.
Глава 1. Налог на прибыль организаций, как элемент налоговой системы.. Ошибка! Закладка не определена.
1. Налогоплательщики и объект налога на прибыль. Ошибка! Закладка не определена.
1.1.Организации как плательщики налога на прибыль. Ошибка! Закладка не определена.
1.2. Обьект налогообложения. Ошибка! Закладка не определена.
1.3. Доходы организации, Доходы учитываемые при налогообложении..
…………………………………………………………………………………Ошибка! Закладка не определена.
1.4. Расходы организации…………………………………………………....
1.5. Методы начисления налога на прибыль……………………………….
Глава 2. Расчет налога на прибыль на примере ООО «СМП-Челябинск». Ошибка! Закладка не определена.
2.1. Краткая характеристика ООО «СМП-Челябинск»……………………
2.2. Расчет налога на прибыль и налоговой нагрузки предприятия без учета
льгот по налогу на прибыль …………….
Заключение. Ошибка! Закладка не определена.
Список использованной литературы:Ошибка! Закладка не определена.
Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской федерации занимает второе место после Налога на добавленную стоимость. В системе налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль. Вопросы, связанные с этим налогом имеют большое значение для предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных.
Целью настоящей работы является рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль как экономической категории и анализ действующей российской системы налогообложения прибыли предприятий и организаций.
Первая глава работы посвящена основным характеристикам налога на прибыль. В ней дается описание плательщиков налога, порядка его исчисления, ставок, порядка и сроков уплаты. В практической части работы будет приведен расчет налога на прибыль организации занимающейся ломбардной деятельностью.
1. Налог на прибыль как элемент налоговой системы
1.1. Плательщики налога на прибыль
Плательщиками налога на прибыль являются:
- предприятия и организации (в том числе бюджетные), являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая кредитные, страховые организации, а также созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность.
- филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и организаций, включая филиалы кредитных и страховых организаций, за исключением филиалов (отделений) Сберегательного банка Российской Федерации, имеющие отдельный баланс и расчетный , корреспондентский счет;
- филиалы (территориальные банки) Сберегательного банка Российской Федерации, созданные в республиках, краях, областях, городах Москве и Санкт-Петербурге.
Плательщики налога на прибыль установлены в статье 246 Налогового кодекса РФ. К ним относятся:
- российские организации;
- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в России.
Понятие организации дается в пункте 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ. В соответствии с этим пунктом организацией-налогоплательщиком является юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством
Российской Федерации и занимающееся коммерческой или иной предпринимательской деятельностью, на которое в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена обязанность по уплате налогов.
1.2. Объект налогообложения
Объект налогообложения – реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Является одним из обязательных элементов налога. При этом каждый налог должен иметь самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй и с учётом положений главы 7 «Объекты налогообложения» Налогового кодекса РФ (НК РФ).
Статья 247 Налогового кодекса РФ устанавливает объект налогообложения по налогу на прибыль. Согласно этой статье, объектом признается полученная налогоплательщиком прибыль, которая определяется следующим образом:
- для российских организаций - это полученный доход за вычетом сумм произведенных расходов, которые определяются в соответствии с данной главой;
- для постоянных представительств иностранных организаций, осуществляющих деятельность в России, - полученные постоянными представительствами доходы за минусом сумм произведенных ими расходов, исчисляемых по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ;
- для иностранных организаций - сумма доходов, полученных от источников в Российской Федерации.
Также стоит обратить внимание на то, что с 1 января 2002 года, понятие «себестоимость продукции (работ, услуг)» не будет применяться. Взамен её для определения величины налогооблагаемой прибыли будет использоваться понятие «произведенные расходы». Они и определяют согласно правилам, установленным главой 25 Налогового кодекса РФ.
Налоговая база - это определенная характеристика объекта налогообложения она может быть физической, а также стоимостной. (ст.53 НК РФ). Налоговой базой по налогу на прибыль является денежное выражение размера прибыли (ст.274 НК РФ).
Если же налогоплательщик получил доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав получил в натуральной форме, то такие доходы для целей налогообложения учитываются по нормам, которые в свою очередь устанавливаются статьей 40 Налогового кодекса РФ, то есть исходя из цены, указанной сторонами сделки. Это же правило распространяется и на внереализационные доходы.
Налоговые органы имеют право контролировать правильность применения цен по сделкам в следующих случаях:
- между взаимозависимыми лицами;
- по товарообменным операциям;
- по внешнеторговым сделкам;
- при отклонении цен более, чем на 20 процентов от их уровня, применяемого налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам.
При обнаружение в вышеперечисленных случаях отклонений цен реализации более чем на 20 процентов от рыночных цен идентичных (однородных) товаров налоговые органы выносят решение о доначислении сумм налогов.
Для определения налоговой базы по налогу на прибыль рыночные цены принимаются существующими на момент реализации товаров, работ и услуг или совершения внереализационных операций без налога на добавленную стоимость, акциза и налога с продаж.
Следует иметь в виду, что налоговая база для исчисления налога на прибыль учитывается нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.
1.3. Доходы организации
Доходы, учитываемые при налогообложении
К доходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, относятся такие типы как:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
- внереализационные доходы.
Размер доходов определяется по первичным документам и документам налогового учета. Для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль сумма доходов уменьшается в размере налога на прибыль, акцизов и налога с продаж.
Доходы, полученные налогоплательщиком в иностранной валюте, а также доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте (то есть в условных единицах), пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России на дату их получения и учитываются в общей сумме с доходами, полученными в валюте Российской Федерации. При этом суммы, включенные в состав налогооблагаемых доходов организации, не должны повторно увеличивать ее налоговую базу по налогу на прибыль.
Имущество, переданное налогоплательщику безвозмездно, в любом случае также включается в доходы организации, его получившей, и учитывается при исчислении налоговой базы. Исключение составляют некоторые виды имущества, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса РФ.
Впервые налоговое законодательство дает определение безвозмездно полученного имущества. Таковым считается имущество, при получении которого не возникает обязанности передать иное имущество, выполнить работы, оказать услуги передающему лицу (ст.248 НК РФ).
Налогоплательщик определяет налоговую базу на основании доходов от реализации. К таким доходам относятся:
Один из недостатков главы 25 "Налог на прибыль организаций" - отсутствие определения понятия доходов от реализации для различных видов деятельности. Так, кодексом не установлено, что следует считать доходами от реализации в торговле: объем товарооборота или размер торговой наценки. Анализируя статью 249Налогового кодекса РФ, можно лишь предположить, что доходом торговой организации от реализации является объем товарооборота.
Внереализационные доходы
Перечень внереализационных доходов приведен в ст. 250 НК РФ, в соответствии с которой внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 "Доходы от реализации" НК РФ.
Необходимо отметить, что и в п. 14 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552 (далее - Положение о составе затрат)1, и в ст. 250 НК РФ содержатся открытые перечни внереализационных доходов.