Эффективность механизма взыскания и компенсации установленной недоимки (стр. 3 из 6)

Принудительные меры по взысканию недоимки по налогам являются важной составляющей работы налоговых органов.

Во многих случаях решение об аресте, свидетельствующее о намерении налоговых органов прибегнуть к принудительному взысканию налогов, заставит налогоплательщика ускорить уплату недоимки.

Решение об аресте имущества принимает сотрудник налогового органа, обязанностью которого является взыскание недоимок. Если такое решение принято, его требуется согласовать с вышестоящими руководителями. Их согласие зависит от ряда факторов (каково финансовое положение налогоплательщика? Насколько вероятно его улучшение или ухудшение? Как это повлияет на уплату налогов в будущем? и т.д.)

Исключительно важно, чтобы вся информация в уведомлении была тщательно выверена. В случае ошибки законную силу документа может подтвердить третья сторона (кредитор на основании судебного решения или подобное лицо), знающая налогоплательщика, которому было направлено уведомление. Незначительные технические ошибки не всегда приводят к признанию документа недействительным, однако лучше их не допускать.

Как следует из анализа специальной литературы, недоимка, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, взыскание которой оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается. (ст.59 НК РФ)[10].

Если налогоплательщик не желает добровольно погасить свою задолженность по налогам, налоговые органы вынуждены прибегнуть к их принудительному взысканию. Но как отмечает автор В.П. Дубровская: судебная же практика принудительного взимания налогов с физических лиц неэффективна по ряду причин. Одна из них - несоразмерность затрат по судебному урегулированию задолженностей физических лиц с суммами последней. (…) В то же время отказ налогового органа от судебного взыскания налога с физических лиц из «экономии» недопустим, так как является прежде всего неконституционным (в силу ст.19 Конституции РФ, все равны перед законом и судом) и подрывает моральные устои государства.[11] Однозначных рекомендаций о том, в каких именно случаях следует проводить конфискацию имущества должника, не существует. Обстоятельства каждого дела диктуют действия, способные обеспечить уплату налогов. Решение о конфискации имущества должно быть хорошо продуманным, и если все же оно будет принято, его следует неукоснительно выполнять. В обществе должна быть уверенность в том, что налоговое законодательство одинаково распространяется на всех без исключения и требует уплаты справедливых налогов. Это становится особенно важным, когда для обеспечения уплаты налогов государство прибегает к принудительным мерам.

Для обращения взыскания на имущество налогоплательщика или его активы необходимо выполнение четырех условий:

а) существование недоимки по налоговым обязательствам;

б) предъявленное требование об уплате налогов;

в) невыполнение налогоплательщиком требования налогового органа или отказ уплатить налог;

г) уведомление налогоплательщику о намерении прибегнуть к принудительным мерам взыскания неуплаченных налогов и истечение срока, предоставленного ему для исполнения своих обязательств.

Применение мер по конфискации имущества наступает после соответствующего уведомления налогоплательщика. В случае если лицо, имеющее обязательство по уплате налога, игнорирует требования налоговых органов или отказывается уплатить налог в течение 10 дней после его уведомления, должностное лицо налогового органа имеет законные основания взыскать этот налог путем конфискации любого вида собственности, принадлежащей указанному лицу.Уведомление о конфискации активов предприятия считается врученным, если оно вручено владельцу предприятия, его представителю или другому должностному лицу. Налоговый инспектор обязан:

а) получить у лица, которому вручено уведомление , расписку о его получении;

б) отметить дату и время вручения;

в) потребовать осуществления немедленного платежа за счет всех источников для погашения всей суммы иска, указанной в уведомлении. Если немедленное получение денежных средств невозможно, инспектор должен определить срок платежа, но не позднее, чем через 15 дней после получения уведомления;

г) определить сумму любых исков или компенсаций.

При вручении уведомления банку последний обязан немедленно перевести указанную сумму со счета налогоплательщика. Дата вручения уведомления является датой прекращения движения денежных средств по счету, и требования, полученные позже, не могут быть выполнены. Это лишает налогоплательщика возможности переводить средства после того, как он узнает о существовании уведомления.

Банки должны исполнить уведомление так, как если бы налогоплательщик сам дал распоряжение о переводе его денежных средств. Все начисляемые по счету проценты также должны перечисляться в пользу государства, пока долг не будет взыскан в полном объеме. Налогоплательщик может потребовать от банка перевода денежных средств, а банк может исполнить его требование только после уплаты суммы, указанной в уведомлении о конфискации, в полном объеме.

Из концепции таких авторов как А.В. Аронов и В.А. Кашин следует, что государство должно предусматривать необходимые меры против установления банками собственных правил,[12] позволяющих обходить требования, содержащиеся в уведомлениях о конфискации. В случае нарушения банком законности необходимо принять незамедлительные меры к обеспечению выполнения банками требований о переводе денежных средств государству в полном объеме.

Сотрудникам налоговой службы надо поддерживать постоянные рабочие отношения с представителями банков. Банки являются главным источником взыскания недоимок.

Все описанные выше меры могут быть приняты и в отношении страховых полисов налогоплательщика. Страховой полис может быть конфискован, чтобы получить наличными страховую сумму без передачи полиса. Вместе с тем не подлежат конфискации выплаты по случаю смерти, безработицы, а также пенсии и пособия по старости.

В случае обращения на заработную плату и другие подобные доходы из подлежащей конфискации суммы допускаются отчисления на уплату налогов и некоторых других предусмотренных законом платежей. Помимо того, уведомление о конфискации остается в силе до тех пор, пока обязательства не будут полностью погашены или конфискация отозвана.

Все произведенные в результате конфискации переплаты должны быть незамедлительно возвращены. Когда счет полностью оплачен, желательно вызвать представителя третьей стороны, которой было направлено уведомление о конфискации, и сообщить ему об отзыве уведомления, предоставив письменное подтверждение.

Совершенно справедливо указывает такой автор как С.П. Уварова, что система планирования выездных проверок создана в целях повышения налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков, совершенствования организации контрольной работы налоговых органов. [13]

Как показывает анализ специальной литературы, выездные налоговые проверки проходят также с участием органов внутренних дел. Здесь же можно отметить мнение автора И.Д Черник: с практической точки зрения наибольший интерес представляет Инструкция о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при организации и проведении выездных налоговых проверок. (…) И по сравнению с ранее действовавшим порядком вновь утвержденная инструкция в большей степени регулирует вопросы совместного проведения выездных (повторных выездных) проверок.[14]

Рис.1. Отношение разных категорий налогоплательщиков - юридических лиц к проведению выездных налоговых проверок.[15]

Налоговые инспектора отдела выездных проверок во исполнение своих служебных обязанностей пользуются правом входить в частные и служебные помещения. Однако следует иметь в виду, что, если помещение является частным владением налогоплательщика или его местожительством, налоговый инспектор имеет право войти в него только для проведения переговоров с налогоплательщиком и только с его согласия. Но если какое-либо имущество налогоплательщика находится вне его местожительства, но в принадлежащем ему помещении, налоговый инспектор может конфисковать это имущество и перевезти его в другое место.

Право принимать решение о конфискации активов недоимщика и подписывать необходимые документы предоставляется главой налоговой инспекции опытным налоговым инспекторам. Кроме того, перед конфискацией руководитель группы выездных проверок должен тщательно изучить дело, чтобы заключить, является ли решение о конфискации обоснованным, учитывающим все обстоятельства и последствия, которые она вызовет. Должны быть учтены такие факторы, как платежеспособность, доля собственного капитала, степень готовности налогоплательщика к сотрудничеству. Согласие руководителя группы выездных проверок на проведение конфискации должно быть скреплено его подписью.

Налоговый инспектор с выездом по месту нахождения имущества в присутствии налогоплательщика производит опись имущества, при этом недвижимость описывается на основании правоустанавливающих документов, с указанием основных параметров (год, тип и приблизительную квадратуру). При описи движимого имущества производится более тщательное описание (если это автомобиль - госномер, иные идентифицирующие номера, вмятины, допоборудование, повреждения и т.д.) дабы в дальнейшем исключить подмену описанного имущества.

После оформления и вручения налогоплательщику свидетельства о конфискации налоговый инспектор начинает подготовку к распродаже конфискованного имущества, которая проводится в форме аукциона в форме закрытых или открытых торгов. Объявление о распродаже дают в местной газете, либо вывешивают в местном почтовом отделении. До начала торгов покупателям предоставляется возможность осмотреть собственность, задать любые вопросы об условиях распродажи.