Содержание
Введение. 3
Глава 1. Порядок исчисления и уплаты налогов.5
1.1.Обязанность по уплате налогов и сборов. 5
1.2 Сроки уплаты налогов (сборов). 7
1.3. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. 10
Глава 2. Налоговое администрирование. 12
2.1. Вопросы сбора налогов и взыскания недоимки. 12
2.2. Борьба против уклонения от налогов. 21
2.3. Основы правовой квалификации налоговых правонарушений. 22
Глава 3. Увеличение задолженности по налогам и сборам и ее реструктуризация. 26
Заключение31
Список использованной литературы 35
Введение.
Налоги являются важнейшей экономической категорией, представляют собой часть национального дохода и являются самым весомым (свыше 3/4 доходов бюджетов) источником покрытия государственных расходов. Государство расходует суммы собранных налогов на национальную оборону, государственную безопасность, правоохранительную деятельность, другие важнейшие мероприятия и в основном из сумм собранных налогов. Финансирует (частично или полностью) образование, медицинское обслуживание, воспитание детей и ряд других направлений с целью сделать распределение жизненно важных благ более равномерным. Также государство использует налоги в качестве инструмента для регулирования экономики. Осуществляемые в России крупные экономические преобразования выявили ряд серьёзных проблем, одной из которых является совершенствование механизма взыскания недоимки.
При несвоевременном внесении обязательных платежей в федеральный бюджет налоговые органы применяют установленные законодательством России о налогах и сборах меры принудительного взыскания задолженности.
Основной целью курсовой работы является проанализировать эффективность механизма взыскания и компенсации установленной недоимки. В соответствии с целью решались следующие задачи:
• исследовать содержание налогового администрирования с целью анализа эффективных методов сокращения (ликвидации) недоимок по налоговым платежам;
• рассмотреть динамику и структуру недоимки и её влияние на исполнение расходной части консолидированного бюджета;
• определить значение понятия «недоимка»;
• разработать принципы совершенствования процедуры компенсации налогоплательщиками (налоговыми агентами) установленной недоимки;
• рассмотреть изменения и дополнения к процедуре истребования недоимки и её документальному сопровождению; обосновать отмену таких правовых институтов как давность привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения и давность взыскания налоговых санкций;
• обосновать необходимость изменения правовых аспектов ареста имущества для обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов;
Объектом исследования является механизм взыскания недоимки по налоговым платежам, в частности, работа подразделений налоговых органов России, контролирующих недоимку. В работе также анализируется зарубежный опыт, формулируются принципы и позиции, определяющие экономический фундамент современных развитых демократических стран. В работе использованы нормативно-правовые акты, материалы налоговых органов и периодической печати, специальная литература и статистические данные.
Глава 1. Порядок исчисления и уплаты налогов.
1.1.Обязанность по уплате налогов и сборов.
В ст.57 Конституции РФ, в частности, говорится: «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы». Обязанность по уплате налога представляет собой главную конституционную обязанность лиц, выступающих в налоговых отношениях в качестве налогоплательщиков.
Как известно из теории права, правотворческая деятельность всегда должна быть законной в двух аспектах:
-по ее порядку, процессу;
-по ее результату – измененной или вновь установленной юридической норме.
Касательно правотворческой деятельности, обращает наше внимание такой автор как А.А. Тедеев, в сфере регулирования налоговых отношений корреспонденции с приведенной правовой позицией КС РФ, указанное правило означает, что нормативно- правовые акты о налогах и сборах должны:[1]
-приниматься и вводиться в действие надлежащим лицом (законодателем, правотворцем) в должной правовой процедуре;
-внешне соответствовать существующему публичному правопорядку в сфере налогообложения, не вступать в правовую коллизию уже существующими нормами, а внутренне отвечать предъявляемым к таким актам требованиям совершенства юридической техники.
Поэтому конституционный принцип уплаты только законно установленных налогов развивается в п.1 ст.17 НК РФ. В указанном пункте перечислены элементы налогообложения, при определении которых совокупности налог может считаться установленным законодателем.
Налог считается установленным только при наличии юридического факта определенности налоговой обязанности, т.е. когда в совокупности определены налогоплательщики и следующие обязательные элементы налогообложения:
-налогоплательщик;
-объект налогообложения;
-налоговая база;
-налоговый период;
-налоговая ставка;
-порядок исчисления налога;
-порядок и сроки уплаты налога.
При установлении сборов в качестве обязательных элементов должны быть определены: плательщики сборов; Объект обложения; облагаемая сбором база и ставка сбора.
Перечисленные элементы налогообложения именуют, как правило, существенными, или обязательными. Вместе с тем существуют и дополнительные элементы юридического состава налога. Так, в необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
Таким образом, если законодатель не установил или не определил хотя бы один из перечисленных обязательных элементов налогообложения, налог не должен считаться установленным и обязанности по его уплате не возникает.
Следует заметить, что предусмотренные в ст. 17 НК РФ элементы налогообложения в теории налогового права именуют также «элементами юридического состава налога», что представляется нам юридически и экономически более уместным.
Таким образом, совершенно правильно такой автор как А.А. Тедеев, обращает внимание на то, что налоговая обязанность по уплате конкретного налога или сбора устанавливается актом законодательства о налогах и сборах[2], содержащим налогово-правовые нормы, регулирующие порядок взимания. Исполнение такой обязанности обеспечивается силой государственного принуждения, осуществляемого налоговыми органами. За неисполнение рассматриваемой обязанности налогоплательщик несет ответственность вплоть до уголовной.
Обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии определенных оснований, которые устанавливаются НК РФ. Исполнение обязанности по уплате налога может осуществляться добровольно и принудительно.
1.2 Сроки уплаты налогов (сборов).
Сроки уплаты налога устанавливаются и изменяются нормативными правовыми актами о налогах и сборах применительно к каждому налогу и сбору.
Совершенно справедливо указывает такой автор как А.А. Тедеев, что срок уплаты налога соответствует моменту завершения налогового периода[3]. Срок уплаты налога определяется календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно совершиться.
Налогоплательщик должен уплатить налог в установленный надлежащий срок или, при наличии такого желания, досрочно. При нарушении этого правила налогоплательщиком уплачивается пеня за просрочку налогового платежа. Неуплаченная или не полностью сумма налога в установленный срок именуется недоимкой, наличие которой является основанием для принудительного взыскания с налогоплательщика соответствующих денежных сумм налоговым органом.
Забегая вперед, хотелось бы затронуть тему налогового администрирования, так как взыскание недоимок, в том числе принудительное, является одной из главных его функций. Как отмечает доктор экономических наук И.А. Майбуров, налоговому администрированию присуще четыре основные функции:[4] планирования, контролирования, регулирования и принуждения. Мы коснемся двух взаимосвязанных функций: контролирования и принуждения.
1. Функция налогового контроля реализуют налоговые органы, таможенные органы и органы внутренних дел. Основной целью является обеспечение такого уровня налогового производства, при котором исключаются или сводятся к минимуму нарушения законодательства о налогах и сборах, а также обеспечиваются выявление и предупреждение этих нарушений. Основными формами налогового контроля являются: налоговые проверки (камеральные и выездные), контроль за своевременным поступлением платежей, осмотр и обследование помещений, используемых для извлечения дохода, проверка данных учета и отчетности, получение объяснений налогоплательщиков, учет налогоплательщиков, учет объектов налогообложения и др.
2. Функцию принуждения реализуют те же уполномоченные органы. Кроме того, в реализации этой функции задействованы иные органы государства, не являющиеся налоговыми администрациями (прокуратура, судебная система, система исполнения наказаний). Основной целью этой функции является обеспечение обязательности исполнения всеми субъектами законодательства о налогах и сборах, в том числе, отмечает И.А. Майбуров[5],принудительного исполнения налоговых обязательств налогоплательщиками, и обеспечение неотвратимости наказания за уклонение от их исполнения. Основными формами принуждения являются формы ответственности за нарушение законодательства: налоговая, административная и уголовная. К основным методам можно отнести добровольное и принудительное исполнение выявленного нарушения законодательства.