Как рассчитать сумму налога
Предприятия рассчитывают транспортный налог отдельно по каждому транспортному средству. Причем исчислять налог нужно за все месяцы, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика.
Сумма налога рассчитывается обычным способом – умножением налоговой ставки на налоговую базу. Однако такой расчет будет справедлив только для тех транспортных средств, которые были на учете у налогоплательщика в течение всего календарного года.
Пример 3
ООО «Ураган» имеет на балансе пять зарегистрированных автомобилей. Мощность двигателя каждого из них составляет:
– ВАЗ-21093 – 70 л.с.;
– ВАЗ-21043 – 72 л.с.;
– ГАЗ-3110 («Волга») – 90 л.с.;
– Mersedes C 200 – 129 л.с.;
– BMW 735i – 272 л.с.
Для расчета транспортного налога воспользуемся ставками, указанными в Налоговом кодексе. Так, для легковых автомобилей с мощностью двигателя до 100 л.с. включительно ставка равна 5 руб. за л. с. Для автомобилей от 100 до 150 л.с. – 7 руб., а свыше 250 л.с. – 30 руб.
Транспортный налог рассчитывается следующим образом:
– ВАЗ-21093 – 70 л.с. х 5 руб. = 350 руб.;
– ВАЗ-21043 – 72 л.с. х 5 руб. = 360 руб.;
– ГАЗ-3110 («Волга») – 90 л.с. х 5 руб. = 450 руб.;
– Mersedes C 200 – 129 л.с. х 7 руб. = 903 руб.;
– BMW 735i – 272 л.с. х 30 руб. = 8160 руб.
Пример 4
ООО «Полимер» продало в апреле 2006 года легковой автомобиль Mersedes C 200 с мощностью двигателя 129 л.с. Предположим, что ставка налога по этому транспортному средству составляет 7 руб. за л.с. Тогда сумма транспортного налога за 2004 год составит 903 руб. (129 л.с. х 7 руб.).
Рассчитаем величину понижающего коэффициента. Он будет равен 0,33333 (4 мес. : 12 мес.). Следовательно, сумма транспортного налога за январь–апрель 2005 года составит 301 руб. (903 руб. х 0,333333).
В июле 2006 года ООО «Полимер» приобрело легковой автомобиль ВАЗ-21093 с мощностью двигателя 70 л.с. Предположим, что ставка налога по этому транспортному средству установлена в размере 5 руб. за л.с.
Рассчитаем транспортный налог с этого автомобиля за 2006 год:
70 руб. х 5 руб. = 350 руб.
Величина понижающего коэффициента будет равна 0, 5 (6 мес. : 12 мес.).
Сумма транспортного налога за июль-декабрь 2005 года (6 месяцев), которую нужно уплатить в бюджет, составит 175 руб. (350 руб. х 0,5).
Если же организация приобрела автомобиль и в том же месяце его продала, то заплатить налог надо за один месяц.
Пример 5
ООО «Гавана» зарегистрировало в марте 2006 года легковой автомобиль ГАЗ-3110 («Волга») с мощностью двигателя 90 л.с. В этом же месяце, продав автомобиль другому предприятию, фирма сняла его с регистрации.
Предположим, что ставка налога по этому транспортному средству равна 5 руб. за л.с. Тогда сумма транспортного налога составит
38 руб. (90 л.с. х 5 руб. : 12 мес. х 1 мес.).
Пересчитать налог нужно и в том случае, если в течение года на транспортном средстве была изменена мощность двигателя. При этом за месяц, в котором произошла замена, налог рассчитывается уже исходя из мощности нового двигателя.
Пример 6
ЗАО «Салют» владеет автомобилем ВАЗ-2110. Предположим, что ставки транспортного налога в регионе, где находится ЗАО «Салют», составляют:
– для двигателей с мощностью до 100 л.с. – 5 руб. с лошадиной силы;
– для двигателей с мощностью от 100 до 150 л.с. – 15 руб. с лошадиной силы.
20 сентября 2006 года на автомобиле был заменен двигатель. В результате мощность автомобиля возросла с 80 до 110 лошадиных сил.
За восемь месяцев (с января по август) надо заплатить налог по ставке 5 руб. с лошадиной силы, а за 4 месяца (с сентября по декабрь) – по ставке 15 руб. с лошадиной силы.
Таким образом, сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет за 2005 год, составит: 80 л.с. х 5 руб. х (8 мес. : 12 мес.) + 110 л.с. х 15 руб. х (4 мес. : 12 мес.) = 817 руб.
Порядок уплаты транспортного налога
Платить транспортный налог необходимо по местонахождению транспортных средств. То есть налог перечисляется в бюджет того региона, где зарегистрирован транспорт (ст. 363 НК РФ).
Напомним, что для автотранспортных средств местонахождением считается место их государственной регистрации (ст. 83 НК РФ).
Кроме того, организации должны иметь в виду, что по транспортному налогу нужно будет представлять налоговые декларации по местонахождению транспортных средств. Следовательно, организации, которые передают транспортные средства филиалам или представительствам, должны уплачивать транспортный налог и подавать декларацию по транспортному налогу по местонахождению филиалов или представительств.
Перечислять транспортный налог в бюджет нужно один раз в год. А вот сроки платежа устанавливаются региональным законодательством.
Многие региональные власти установили, что налог должен быть уплачен еще до окончания налогового периода. В этой ситуации МНС России отмечает следующее (см. Методические рекомендации по применению главы 28 НК РФ).
Такие действия властей регионов противоречат пункту 1 статьи 54 НК РФ. Там сказано, что налог можно исчислить только по итогам налогового периода. Поэтому сроки уплаты налога, установленные региональными законами, применяются как срок уплаты окончательной суммы налога в году, следующим за истекшим налоговым периодом. А если субъект РФ ввел авансовые платежи (в течение налогового периода), он обязательно должен определить и сроки перечисления таких платежей, а также порядок расчета суммы этих платежей.
Например, в Республике Алтай авансовые платежи должны быть уплачены за первое полугодие, а в Республике Марий Эл при приобретении транспортного средства придется уплатить авансовым платежом всю сумму налога.
Отчетность по транспортному налогу
Налоговым периодом по транспортному налогу является календарный год (ст. 360 НК РФ). Значит декларацию по транспортному налогу за 2006 год придется сдавать не ранее 1 января 2007 года. Региональные власти должны установить точные сроки представления декларации по транспортному налогу.
Однако региональные власти могут установить авансовые платежи по транспортному налогу и промежуточные формы отчетности, которые придется сдавать в течение года.
В Московской области транспортный налог уплачивается ежеквартальными авансовыми платежами. Декларация представляется в налоговые органы по окончании каждого отчетного периода в срок до 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Отчетными периодами по закону Московской области считаются квартал, полугодие, девять месяцев.
Декларация за налоговый период сдается до 28 марта года, следующего за истекшим годом (налоговым периодом).
Промежуточные формы отчетности не могут быть приравнены к налоговой декларации. К организации, которые не сдали эти формы, нельзя применять меры ответственности за непредставление налоговой декларации. Об этом говорится в пункте 15 информационного письма ВАС РФ от 17 марта 2003 г. № 71.
Организации обязаны подавать налоговую декларацию в налоговый орган по месту государственной регистрации транспортных средств. Если организации принадлежит несколько транспортных средств, зарегистрированных в разных регионах, то по каждому региону придется составлять отдельную декларацию.
Пример 7
ООО «Ромера» находится в городе Москве. Организация имеет в собственности два автомобиля ВАЗ-2107, автомобиль ГАЗ-69, автобус ЛИАЗ-5256. Автомобили ВАЗ-2107 зарегистрированы в Москве, автомобиль ГАЗ-69 – в городе Подольске, автобус ЛИАЗ-5256 в Ленинградской области.
По автомобилям ВАЗ-2107 организация должна представить налоговую декларацию в налоговую инспекцию города Москвы, по автомобилю ГАЗ-69 – в налоговые органы города Подольска, по автобусу ЛИАЗ-5256 – в налоговые органы Ленинградской области.
Каждый субъект РФ имеет право самостоятельно утверждать формы отчетности по транспортному налогу. Если в регионе утверждена собственная форма декларации по транспортному налогу, то именно ее и нужно представлять в налоговые органы.
Однако собственные формы отчетности утвердили не все субъекты РФ. Им можно использовать налоговую декларацию, составленную по общефедеральной форме. Об этом говорится в Методических рекомендациях по применению главы 28 «Транспортный налог» НК РФ. Форма заполнения декларации утверждена Приказом Минфина России от 13 апреля 2006 г. № 65н.
В верхней части каждой страницы налоговой декларации расположен ее номер по КНД и оригинальный штрихкод. Это означает, что новые бланки полностью предназначены для электронной обработки данных. Штрих-коды позволят налоговым инспекциям ускорить процесс обработки налоговых деклараций.
Кроме того, на каждой странице организации проставляют свой ИНН и КПП.
Каждая налоговая декларация имеет сквозную нумерацию. Номера страниц проставляются налогоплательщиками самостоятельно при заполнении декларации в верхней части Листа.
Декларация состоит из титульного листа и двух разделов. В том случае, если декларация подается впервые, в поле «Вид документа» указывается цифра 1. Если же это уточненная декларация, то в это поле необходимо поставить цифру «3», а через дробь – номер корректировки. Первая уточненная декларация будет пронумерована «3/1», вторая – «3/2» и т. д. В поле «Отчетный год» указывается цифра «2006». В поле «Представляется» указывается полное наименование налогового органа и его код. Например: «Инспекция МНС РФ № 16 СВАО г. Москвы» код 7716.
Ниже приводится основной государственный регистрационный номер (ОГРН). Он указывается в соответствии со Свидетельством о государственной регистрации юридического лица (форма № Р51001) или Свидетельством о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2002 года (форма № Р57001), утвержденными постановлением Правительства РФ от 19 июня 2002 г. № 439.
Сведения, указанные в Налоговой декларации, должны быть заверены печатью организации, подписью руководителя и главного бухгалтера с указанием фамилии, имени, отчества и ИНН.
Каждую страницу налоговых деклараций подписывать не нужно. Подписи ставятся только на титульном листе и на страницах раздела 1, где отражается сальдо по расчетам с бюджетом на конец отчетного периода.
Сразу за титульным листом в каждой декларации идет раздел 1. Здесь необходимо указать код бюджетной классификации (КБК), по которому организация или предприниматель перечисляют соответствующий налог в бюджет. Коды бюджетной классификации утверждены письмом ФНС России от 16 декабря 2005 г. № ММ-6-10/1059@. Начиная с 2006 года КБК по транспортному налогу для организаций – 182 1 06 04011 02 1000 110.
Кроме того, в разделе 1 указывается код территории, на которой зарегистрирована организация или проживает предприниматель, по общероссийскому классификатору административно-территориального деления ОК 01995 (ОКАТО), утвержденному постановлением Госстандарта России от 31.07.95 № 413.
Код ОКАТО состоит из 11 цифр, указывается в каждом платежном поручении на перечисление налогов в бюджет. Например, у организации, которая зарегистрирована в Бутырском районе Северо-Восточного административного округа города Москвы, ОКАТО будет такой: 45 280 561 000.
Обратите внимание! Те же коды КБК и ОКАТО организация должна указать в платежном поручении на уплату транспортного налога.
Вполне возможно, что организации принадлежат автотранспортные средства, зарегистрированные на территории разных муниципальных образований, которые подведомственны одной налоговой инспекции. В этом случае заполняется только одна декларация по всем таким транспортным средствам. А в строке 020 указывается код ОКАТО любого из этих муниципальных образований.
И, наконец, в этом разделе отражается общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период (строка 030). Значение этого показателя переносится из строк 130 всех листов раздела 2.
Сумма уплаченных авансовых платежей отражается по строке 040 раздела 1. Ее необходимо заполнять только в том случае, если в соответствии с региональным законодательством организация представляет налоговые декларации по итогам отчетных периодов (ежемесячно или ежеквартально).
Разница между строками 030 и 040 указывается по строке 050. Затем она распределяется по строкам уплаты транспортного налога. Для этого по строкам 060 фиксируется срок уплаты, а по строкам 070 – сумма очередного платежа.
Если разница между строками 030 и 040 имеет отрицательное значение, то она указывается по строке 080. Ее можно зачесть в счет будущих платежей по транспортному налогу.
Раздел 2 заполняется по каждому транспортному средству в отдельности, находящемуся на территории соответствующего муниципального образования.
По строке 010 указывается соответствующий код ОКАТО, а по строке 020 указываются сведения о каждом транспортном средстве: номер записи, кода вида транспортного средства, идентификационный номер, марка, регистрационный знак, налоговая база, единица измерения налоговой базы, срок использования транспортного средства и др.