Можно назвать такжевоспроизводственную подфункцию, которая предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов. Эту подфункцию выполняют отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, плата за воду и т. д.
Современная налоговая система включает различные виды налогов.
По способу платежа различают прямые и косвенные налоги. Прямые налоги берутся напрямую с физических и юридических лиц. Это подоходный налог с физических лиц; налог с прибыли корпораций; имущественный налог (уплачивается как физическими, так и юридическими лицами); налог на сделки с капиталом; налог с наследства и др. Косвенные налоги взимаются с товаров и услуг. Их косвенный характер проявляется в том, что их уплачивают не все граждане, а те, кто покупает облагаемую налогом продукцию. К косвенным налогам относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины.
Налоги по их использованию подразделяются на общие и специальные (целевые). Общие налоги поступают в бюджет государства для финансирования общегосударственных мероприятий. Специальные налоги имеют строго определенное назначение, например налоги на реализацию горюче-смазочных материалов поступают в дорожные фонды и предназначены для строительства, реконструкции и текущего ремонта дорог.
В зависимости от того, в распоряжение какого органа поступает налог, различают федеральные налоги, региональные налоги субъектов федерации и местные налоги. Федеральные налоги устанавливаются законодательными актами, принимаемыми Федеральным Собранием, К ним относятся налог на прибыль предприятий и организаций, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины, акцизы па нефть, природный газ и др. К региональным налогам относятся налог на имущество организаций, налог на недвижимость, дорожный налог, налог на добычу природных ресурсов, к местным налогам относятся налог на недвижимое имущество граждан, налог на рекламу, регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, другие сборы.
В зависимости от характера взимания налоговых ставок различают: твердые ставки, которые устанавливаются в абсолютной сумме независимо от размеров дохода (например, на тонну нефти); пропорциональные - налоговая ставка остается неизменной независимо от размеров дохода; прогрессивные - ставка повышается по мере возрастания дохода; регрессивные - ставка налога понижается по мере возрастания дохода.
Различают два вида налогов: прямые и косвенные.
Прямые налоги взимаются с доходов или имущества налогоплательщиков в процессе приобретения (накопления) ими материальных благ. Размер этих налогов при надлежащем учете точно известен.
Прямые налоги подразделяются на:
1)налоги с фактического дохода, уплачиваемые с действительно полученного дохода в соответствие с фактической платежеспособностью налогоплательщика;
2)налоги с предполагаемого дохода, который может быть получен от того или иного объекта налогообложения.
Косвенные налоги взимаются путем включения их в цену товара как своеобразные надбавки (акцизы, налог на добавленную стоимость, налог с продаж и др.). Они подразделяются на:
1)косвенные индивидуальные налоги, которыми облагаются определенные группы товаров (акцизы на отдельные группы и виды высокодоходных товаров).
2)косвенные универсальные налоги, которыми облагаются все товары, работы и услуги за исключением некоторых, как правило социально-значимых, товаров.
1.2 Структура и принципы налогообложения
Использование налогов в качестве главного источника доходов государства и инструмента регулирования экономики требует разработки определённых правил, принципов. Принципы налогообложения – это базовые идеи и положения, применяемые в налоговой сфере. Доля отдельных налогов в формировании доходной части бюджета в развитых странах выглядит так: - налоги на личные доходы – 40 %; - налоги на прибыль корпораций (фирм) – 10 %; - социальные взносы – 30 %; - налоги на добавленную стоимость – 10 %; - таможенные пошлины – 5 %; - прочие налоги и поступления – 5 %. В странах СНГ роль отдельных налогов в доходах бюджета несколько иная. Низкий уровень жизни населения, отсюда поступления в бюджет от личного дохода) невелики. Главное место в доходной части бюджета занимают налоги на прибыль предприятий и таможенные пошлины. Прямые налоги трудно перенести на потребителя ,поэтому легче с налогами на землю и на другую недвижимость. Они включаются в арендную плату, квартирную плату, цены на сельхозпродукты. Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя, в зависимости от эластичности спроса и предложения товаров и услуг. При высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов приводит к сокращению потребления (большие налоги), а при высокой эластичности предложения – к сокращению чистой прибыли фирм, т.е. приводит к сокращению капиталовложения или перелив капитала в другие сферы деятельности. Налогообложение должно строится на принципах заинтересованности налогоплательщика в хозяйственной деятельности. При налогообложении должны учитываться принципы:
1) возможность налогоплательщика, т.е. размеры его дохода. Отсюда дифференциация налоговых ставок, т.е. налог должен быть прогрессивным. Однако этот принцип не всегда выдерживается, часто во многих странах налоги бывают пропорциональными.
2) налогообложение доходов носило однократный характер, как сейчас у нас, замена налога с оборота, для которого была характерна недостающая кривая, на НДС, когда налогом облагается в конечном продукте добавленная стоимость.
3) обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнения у налогоплательщиков в неизбежности платежа. Система штрафов и санкций, общественное мнение должны быть такими, чтобы неуплата налогов была менее выгодной, чем своевременная уплата налогов.
4) система и процедура уплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для собирающих налоги.
5) налоговая система должна быть гибкой, легкой, адаптируемой к изменившимся общественно-политическим потребностям.
6) налоговая система должна обеспечивать перераспределение ВВП и быть эффективным инструментом ГЭП, и регулирующим функциям. Налоговой базой является та сумма, с которой взимается налог. Налогооблагаемый доход (прибыль) равен разности между полученным доходом (прибылью) и налогооблагаемыми льготами. Налогооблагаемые льготы (льготы на налог), как и налог устанавливаются законодательным актом. Виды налоговых льгот: необлагаемый минимум объекта налога; изъятие из обложения определенных элементов объекта налога (например, затраты на научно-исследовательские и опытно конструкторские работы /НИОКР/); освобождение от уплаты налогов отдельных лиц (например, ветеранов войны); понижение налоговых ставок; вычет из налоговой базы (налоговый вычет); налоговый кредит, т.е. отсрочка взимания налога, уменьшение суммы налога на определенную величину. Существуют минимальные, средние и максимальные налоговые ставки. Налоговое бремя. Величина налоговой суммы (так называемого налогового бремени) зависит, прежде всего, от размеров прибыли компании. Наряду со снижением ставок налогообложения возрастают налоговые льготы. На практике у большинства иностранных компаний на выплату налогов уходит меньшая доля прибыли, чем по ставке налогообложения Изменение структуры формирования доходной части государственного бюджета в связи с переходом к рынку требует реформирования налоговой системы и налогообложения с осуществлением фискальной политики. Цель повышения стимулирующей функции налогообложения – в развитии предпринимательства и национальной инвестиции. В состав этой программы также должны входить меры совершенствования органов государственного и территориального управления, силы, выпуск конкурентоспособных товаров, развитие предпринимательства, особенно малые и средние. В то же время подавлять негативные тенденции, как монополизм, рост издержек, спекулятивную активность и инфляцию.
Взимание налогов в любом государстве регламентируется специальными законодательными актами. Это позволяет централизованно управлять налоговой системой, превращая ее в основной инструмент экономической политики государства.
Глава 2. Налоговая система Российской Федерации
2.1 Структура налогообложения в Российской Федерации
За период с начала формирования основ современной налоговой системы Российской Федерации в 1991 г. по сегодняшний день налоговая система потерпела значительные изменения.
С 1 января 1999 г. вступила в действие часть первая Налогового кодекса РФ, в которой заложены общие принципы, определены правила и процедуры, которыми должны руководствоваться участники налоговых правоотношений.
К настоящему времени вступили в силу большинство разделов части второй. В частности, главы о налоге на добавленную стоимость, акцизах, налоге на доходы физических лиц и едином социальном налоге вступили в действие 1 января 2001 г. Главы о налоге на прибыль и налоге на добычу полезных ископаемых вступили в действие 1 января 2002 г.
C 1 января 2003 г. вступил в силу раздел Налогового кодекса РФ, регулирующий налогообложение в рамках специальных налоговых режимов, в частности, главы об упрощенной системе налогообложения, налогообложении в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, о едином сельскохозяйственном налоге, о налогообложении при выполнении соглашения о разделе продукции, а также глава, регулирующая процедуру налогообложения региональными налогами.
С 1 января 2004 г. Налоговый кодекс РФ был дополнен главой о налогообложении пользования объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов, а также в новой редакции была принята глава о едином сельскохозяйственном налоге.