В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа:
- в 1 квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года;
- во 2 квартале года = 1/3 * авансовый платеж за первый квартал;
- в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам полугодия - авансовый платеж по итогам первого квартала);
- в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам девяти месяцев - авансовый платеж по итогам полугодия).
Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода.
В этом случае авансовые платежи исчисляются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
Только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачивают:
- организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 000 000 рублей за каждый квартал;
- бюджетные учреждения;
- иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство;
- некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации;
- участники простых товариществ;
- инвесторы соглашений о разделе продукции;
- выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.
Налог по итогам года уплачивается не позднее не позднее 28 марта следующего года.
Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода.
Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца.
Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начисляется налог.
Суммы уплаченных ежемесячных авансовых платежей, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.
Особенности исчисления и уплаты налога:
- Организациями, имеющими обособленные подразделения;
- Резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области.
Отчетность по налогу. Согласно ст.289 НК РФ, налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации.
По итогам отчетного периода не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода представляются налоговые декларации упрощенной формы.
Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28-го числа следующего месяца.
Налоговые декларации по итогам года представляются не позднее 28 марта следующего года.
Практическая часть
Задача 1
Предприятие реализует оборудование, приобретенное ранее для производства товаров, не облагаемых НДС. Начислить сумму НДС.
| Показатели | Сумма, руб. |
| Первоначальная стоимость | 210 |
| Начислено амортизации | 120 |
| Цена продажи по договору, включая все налоги | 210 |
Решение:
НДС необходимо начислить с цены продажи. Так как реализация оборудования облагается НДС, то и «входящий» НДС с остаточной стоимости можно принять к вычету. При этом, учитывая, что оборудование приобреталось для производства товаров, не облагаемых НДС, восстанавливать ранее принятый к вычету НДС не надо.
При условии, что цена продажи определена с учетом НДС, начислим налог:
НДС начисленный = 210 * 18%/118% = 32,03 руб.
Так как НДС не принимался к вычету, то первоначальная стоимость включает НДС, уплаченный поставщику.
НДС к вычету = (210 – 120) * 18%/118% = 13,73 руб.
НДС к уплате = 32,03 – 13,73 = 18,3 руб.
Задача 3
ООО «Лик» производит мягкую мебель. Себестоимость одного комплекта мебели – 5000 руб. (из них 2000 руб. – материальные расходы). Прибыль на изделие – 1000 руб.
Материальные расходы включают в себя стоимость приобретенных и отпущенных в производство сырья и комплектующих, которые приобретаются у поставщиков, применяющих общий режим налогообложения с уплатой НДС по ставке 18%.
За налоговый период часть продукции реализована, часть передана безвозмездно. Найти сумму НДС к уплате в бюджет и сумму налога на прибыль.
| Показатели | Кол-во комплектов, шт. | |
| Продано | 540 | |
| передано безвозмездно | 13 | |
Решение:
Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ в целях налогообложения НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).
Выручка от реализации (без НДС) = 540 * (5000 + 1000) = 3240000 руб.
Рыночная стоимость безвозмездно переданной коммерческому предприятию мебели: 13 * (5000 + 1000) = 78000 руб.
НДС начисленный = (3240000 + 78000) * 18%/100% = 597240 руб.
НДС к вычету = (540 + 13) * 2000 * 18%/100% = 199080 руб.
НДС к уплате = 597240 – 199080 = 398160 руб.
Согласно ст. 270 НК РФ, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается стоимость безвозмездно переданного имущества.
Налоговая база по налогу на прибыль:
(540 + 13) * 1000 = 553000 руб.
Налог на прибыль = 553000 * 20%/100% = 110600 руб.
Заключение
Налог на прибыль является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Это прямой налог и его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата. В настоящее время плательщикаминалога на прибыль являются предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая кредитные, страховые организации, а также созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также филиалы и другие обособленные подразделения этих предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет. Объектом обложения налогом на прибыль, является валовая прибыль, включающая в себя прибыль (убыток) от реализации продукции, выполненных работ и услуг, основных фондов и другого имущества предприятий и организаций, ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов и доходы от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по ним.
В Российской Федерации на данный момент действует разнообразный перечень налоговых льготпри обложении прибыли, которые постоянно дополняются и изменяются. Государство в условиях рынка с помощью изменения налоговых льгот оказывает воздействие (стимулирующие или сдерживающее) на процесс производства. Льготы дают плательщику дополнительный капитал для хозяйственных нужд, однако в России эта их роль заметно не проявлялась.
Налог на прибыль – это очень сложная экономическая категория, которая закреплена законодательно. Поступления от налога на прибыль занимают одно из ведущих позиций в доходах и бюджета и его регулирование имеет общенациональное значение, как для государства, так и для налогоплательщиков – предприятий и организаций.
Приложение 1
Таблица 1.
Классификация доходов для целей налогообложения
| Доходы | |
| От реализации (ст.249 НК РФ) | Внереализационные (ст.250 НК РФ) |
| Выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.Выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. | - от участия в деятельности других организаций; - в виде курсовой разницы по операциям с валютой;- признанные должником штрафы, пени, иные санкции за нарушение договорных обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба; - от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и от сдачи имущества в аренду (субаренду);- проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, по ценным бумагам и другим долговым обязательствам; - суммы восстановленных резервов;- выявленный доход прошлых лет;- стоимость ого имущества при демонтаже, разборке, ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств; - сумма кредиторской задолженности списанной в связи с истечением срока исковой давности;- стоимость излишков, выявленных в результате инвентаризации; другие |
| Доходы, не учитываемые для целей налогообложения (ст.251 НК РФ) | |
| - в виде имущества, полученного в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, применяющими метод начисления; - взносы в капитал (фонд) организации;- в виде имущества по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору;- кредиты, займы или погашение заимствований; - имущество, полученное в рамках целевого финансирования;- суммы списанной и (или) уменьшенной кредиторской задолженности;- положительная разница, полученной при переоценке ценных бумаг в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем (в ред. ФЗ от 26.11.2008 N 224-ФЗ;- в виде имущества и (или) имущественных прав, полученных по концессионному соглашению в соответствии с законодательством РФ (пункт введен ФЗ от 30.06.2008 N 108-ФЗ);- доходы осуществляющей функции по предоставлению финансовой поддержки на проведение капитального ремонта многоквартирных домов и переселение граждан из аварийного жилищного фонда некоммерческой организации, которые получены от размещения временно свободных денежных средств (пункт введен ФЗ от 01.12.2008 N 225-ФЗ);- другие | |
Приложение 2