3) безусловные и условные налоговые льготы;
4) общеэкономические и социальные налоговые льготы.
1.4. Льготное налогообложение.
Остановимся на проблемах общей направленности современной российской налоговой политики в отношении налогового льготирования. В настоящее время проводится ярко выраженная политика на существенное сокращение налоговых освобождений и налоговых скидок, что порой граничит с крайностями. Одно дело – упорядочение системы льготирования, придание ей большего регулирующего смысла и предотвращение массовых случаев нарушений при использовании льгот, и другое дело – необоснованный отказ от большинства налоговых скидок и освобождений, носящих инвестиционный и социально значимый характер. Одним из основных доводов в пользу необходимости сокращения названных типов налогового льготирования является справедливое утверждение о том, что они служат законной лазейкой для сокрытия пользователями своих доходов и других объектов налогообложения. Действительно, часть налоговых освобождений не оправдала себя с позиций эффективности, особенно это касается налоговых изъятий, освобождения отдельных категорий налогоплательщиков и налоговых каникул.
Необходимо отметить, что в соответствии с п. 2 ст. 56 Налогового кодекса РФ использование льгот является правом налогоплательщика, т.е. в тех случаях, когда в силу экономических причин применение льготного механизма нежелательно (налоговые механизмы в некоторых случаях достаточно взаимосвязаны и могут оказать существенное влияние на взаимоотношения с партнерами), предприятие вправе не пользоваться льготой.
Что же нужно делать для того, чтобы максимально эффективно применять в налоговом планировании льготы, предоставленные законодательством, необходимо подготовить специальную подборку из законодательной базы (как федеральной, так и местной) или заказать у консультационной компании. Ее необходимо постоянно (не реже, чем в месяц) пополнять и корректировать.
Льготы в значительной степени разнятся от вида налога, по которому они действуют и от местного законодательства. Каждому субъекту Федерации в этой области предоставлены значительные права и, как правило, значительную часть льгот предоставляют местные законы.
Именно на него следует обращать самое серьезное внимание, так как в общей структуре налогообложения именно "местная" составляющая играет самую большую роль. Например, в Москве в дополнение к федеральным льготам установлено более 70 льгот по налогу на прибыль и добавленную стоимость, однако ими умело пользуются не более 1-2 процентов предприятий.
Набор льгот для каждого предприятия строго индивидуален и зависит в значительной степени от возможности интерпретации хозяйственно-финансовой политики, а также реструктуризации деятельности организации. Значительные ограничения на использование льготного налогообложения накладывает часто жестко целевой характер использования средств полученных от их использования.
Немаловажным критерием эффективности налогового планирования путем применения льгот является принятие во внимание всех, даже самых незначительных льгот, предусмотренных действующим налоговым законодательством.
В основном предприятия используют льготы в чистом виде, но более правильным подходом в рамках проведения грамотного налогового планирования будет использование льгот в сочетании с другими приемами, часто в большей степени организационными, чем финансовыми или бухгалтерскими.
Для каждой конкретной организации, конкретной ситуации нужны тщательные расчеты, анализ. Это позволит минимизировать налоговые платежи и использовать высвободившиеся средства на расширение хозяйственной деятельности[9].
Глава 2. Предоставление налоговых льгот.
2.1. НДС.
1. Полное освобождение от уплаты НДСосуществляется тремя способами.
Первый способ заключается в том, что организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исчисления и уплаты налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей (п. 1, ст. 145 НК РФ).
Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение, в налоговый орган по месту учета.
Документами, подтверждающими право на освобождение (или продление его срока), являются (п. 6, ст. 145 НК РФ):
-выписка из бухгалтерского баланса (предоставляют организации),
-выписка из книги продаж,
-выписка из книги учета доходов и расходов хозяйственных операций (предоставляют индивидуальные предприниматели).
Второй способ. Законодательством определены операции, не признаваемые реализацией (передача безвозмездно объектов социально-культурной сферы и жилищного фонда муниципальным органам, вклады в уставной капитал, вклады в простое товарищество; выполнение ремонтно-реставрационных работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, и другие операции).
Третий способ. Освобождение от налогообложения отдельных операций, таких, как реализация жизненно важных лекарственных препаратов, услуги медицинской сферы, услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, передача в пользование жилых помещений, продажа лотерейных билетов и почтовых марок, услуги в сфере образования, услуги страхования, банковские операции, услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми и другие операции (п. 1 ст. 149 НК РФ).
2. Снижение ставки.
П. 3 ст. 164 НК РФ предусматривает ставку 18% на все товары, облагаемые НДС, однако на реализацию товаров для детей, некоторых пищевых продуктов, печатных изданий и книжной продукции, медицинских товаров отечественного и зарубежного производства (перечень установлен правительством) ставка снижена до 10% (п. 2 ст. 164 НК РФ), а на некоторые товары (работы, услуги) до 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ).
3. Налоговые вычеты.
НДС, уплаченный поставщиками за приобретенные ценности, по операциям, облагаемым НДС, на расходы не относится, а подлежит возмещению из бюджета.
Налогоплательщики по приобретенным материалам, товарам, работам, услугам имеют право на вычет, если выполняются следующие условия:
1) материалы, работы, услуги имеют производственное назначение; товары для продажи.
2) все эти материальные ценности используются по операциям, облагаемым НДС.
3) товарно-материальные ценности должны быть оприходованы, основные средства введены в эксплуатацию, нематериальные активы приняты на учет.
4) наличие счета-фактуры поставщика, оформленного в соответствии с установленным порядком.
Налоговым вычетам подлежат суммы НДС по командировочным расходам (проезд, жилье) и НДС по представительским расходам (НДС выделяют по расчетным ставкам и только в части нормируемых расходов); суммы НДС, уплаченные на таможне по ввозимым товарам; НДС, уплаченный с авансов; НДС, относящийся к возврату товаров; НДС по объектам строительства, выполненным хозяйственным способом на момент ввода в эксплуатацию.
2.2. Акцизы.
1. Полное освобождение от уплаты акцизов.
I. Ряд товаров не признается подакцизными (лекарства, лечебно-профилактические препараты, прошедшие государственную регистрацию, ветеринарные препараты, парфюмерно-косметическая продукция).
II. В налоговом кодексе определены операции, не подлежащие налогообложению:
1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства подакцизных товаров другому такому же подразделению этой организации;
2) реализация организациями денатурированного этилового спирта из всех видов сырья;
3) реализация организациями денатурированной спиртосодержащей продукции;
4) реализация природного газа для личного потребления физическими лицами, жилищными кооперативами;
5) реализация нефтепродуктов налогоплательщиком.
III. Освобождение от налогообложения экспортеров. Происходит при наличии поручительства банка. Экспортеры акцизы не начисляют и не уплачивают.
2. Возврат ранее уплаченного налога.
Освобождение от налогообложения экспортеров подакцизной продукции происходит при наличии поручительства банка. Экспортеры акцизы не начисляют и не уплачивают.
При отсутствии поручительства сумма акцизов начисляется и уплачивается в бюджет, но подлежит возмещению.
2.3. НДФЛ.
1. Освобождение от уплаты налога на доходы физических лиц.
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:
· государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, безработице, беременности, родам;
· государственные пенсии;
· все виды компенсационных выплат (в пределах норм), связанных с:
- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
-бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;
-оплатой стоимости питания и снаряжения работников физкультурно-спортивных организаций;
· вознаграждения донорам;
· алименты;
· гранты;
· международные (российские) премии за достижения в установленных областях;
· единовременная материальная помощь;
· стипендии и другие предусмотренные законодательством доходы.
Указанные доходы освобождаются от налогообложения при условии предоставления налогоплательщиком документа, выданного соответствующим органом местного самоуправления.