Освобождение производится на двенадцать последовательных календарных месяцев. По его истечении налогоплательщики представляют в налоговые органы также письменное уведомление о продлении права на освобождение и документы, подтверждающие, что в течение срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 1 млн. руб. В противном случае налогоплательщики, начиная с 1го числа месяца, в котором имело место превышение, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение и уплачивают налог на общих основаниях.
Очень жестким требованием для применения освобождения является требование о доначислении налога. Так, суммы налога, принятые ранее плательщиком к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектом обложения, но не использованным для этих целей, после отправки уведомления подлежат восстановлению. Поэтому сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет, будет больше в последнем налоговом периоде перед освобождением.
Не каждый налогоплательщик, имеющий право на освобождение, будет на него претендовать. Во-первых, после освобождения у него могут возникнуть проблемы со сбытом продукции. Ведь для того, чтобы возместить входной НДС, налогоплательщик-покупатель будет стремиться приобретать продукцию у плательщиков НДС. Кроме того, получив освобождение, плательщик не может претендовать на налоговые вычеты. Иными словами, он не сможет возместить из бюджета сумму входного НДС и будет учитывать его в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг). Следовательно, его затраты будут расти, а прибыль может снижаться.
Освобождение не распространяется на импорт товаров, поэтому импортеры должны заплатить НДС на таможне. Те организации, которые получили освобождение, включают уплаченный на таможне Н ДС в стоимость импортных товаров, а те, кто не получал освобождение, возмещают НДС из бюджета.
Следовательно, каждый плательщик должен индивидуально решать вопрос об освобождении от обязанностей налогоплательщика исходя из конкретных условий финансово-хозяйственной деятельности.
Практические примеры расчёта НДС.
Задача 1.
Выручка от реализации товаров (без учёта НДС) оптовой торговой организации в сентябре 2006г. Составила: а) по товарам, облагаемым по ставке 18%, -180 000 руб.; б) по товарам, облагаемым по ставке 10%, -175 000 руб. Покупная стоимость товаров (без НДС): а) по товарам, облагаемым по ставке 18%, - 150 000 руб.; б) по товарам, облагаемым по ставке 10%, -160 000руб. Услуги сторонних организаций, отнесённые на издержки обращения (в том числе НДС) – 8000 руб.
Необходимо определить сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет.
Решение.
1.Определим сумму НДС, начисленную по результатам реализации:
175 000*10%+180 000*18%=17 500 + 32 400 = 49 900руб.
2. Определим сумму НДС, которую организация заплатила в составе цены за товар поставщикам, принимаемую к возмещению:
160 000*10%+150 000*18%+8 000*18/118=16 000+27000+1220=44 220руб.
3.Определим сумму, подлежащую перечислению в бюджет:
49 900-44 220=5680 руб.
Ответ: 5680руб.
Задача 2.
ООО «Импульс» заключило с департаментом государственного и муниципального имущества г. Москвы договор на аренду помещения. По условиям договора ежемесячная сумма арендной платы составляет 8 000руб. с учётом НДС. В декабре предшествующего аренде года организация заплатила аренду целиком за весь следующий год.
Необходимо определить сумму НДС за декабрь и сумму арендной платы, которую необходимо перечислить департаменту.
Решение.
Так как государственные и муниципальные учреждения не являются плательщиками НДС, то арендуя муниципальное и государственное имущество, организация является налоговым агентом (ст. 161 Налогового кодекса РФ). Поэтому всю сумму НДС, которая включается в сумму арендной платы, организация обязана перечислить в бюджет как налоговый агент.
1.Определим сумму арендной платы, которую организация заплатила за год:
8 000руб.*12мес.=96 000 руб.
2.Определим сумму НДС, которую организация должна заплатить с суммы арендной платы как налоговый агент:
96 000 *18/118=14 644руб.
3.Определим сумму арендной платы, которую необходимо перечислить департаменту:
96 000-14 644=81 356руб.
Ответ: сумма налога составляет 14644руб., сумма арендной платы, перечисленной департаменту, равна 81 356руб.
Задача 3.
Организация производит мебель и является плательщиком НДС. В отчётном периоде было реализовано 750 шкафов по цене 2 500руб. (цена без НДС) при себестоимости изготовления 1200руб. (в том числе НДС 18%). Кроме реализации продукции оптовому покупателю, завод 10 шкафов передал подшефной школе, 30 шкафов было передано по себестоимости в качестве натуральной оплаты труда сотрудникам.
Необходимо определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.
Решение.
1.Определим сумму НДС, начисленную по реализованной мебели:
2 500руб.*750шт.*18%=337500руб.
2.Определим сумму НДС, которую организация может принять к вычету:
1200руб.*750шт.*18/118=137 288руб.
3.Определим сумму НДС, которую организация должна заплатить при передаче продукции подшефной школе, так как безвозмездная передача товаров признаётся реализацией (ст. 145 Налогового кодекса РФ):
2 500руб.*10шт.*18% =4 500руб.
4.Определим сумму НДС, которую организация должна заплатить при реализации товаров работникам по себестоимости. Налоговая база в этом случае рассчитывается исходя из рыночной стоимости изделия (ст. 154 Налогового кодекса РФ). Поэтому расчёт суммы НДС следующий:
2 500руб. *30шт.*18%=13500руб.
5.Определим сумму НДС, подлежащую уплате по итогам отчётного периода с учётом всех операций:
337 500 руб.+4 500 руб.+13 500 руб.-137 288 руб.=218 212руб.
Ответ: 218 212 руб.
Задача 4.
Завод производит телевизоры и продаёт их. В текущем периоде было реализовано 600 телевизоров по цене 23500 руб., при себестоимости 21960 руб. (в том числе НДС 18%). Рыночная цена изделия 28300 руб. Также было реализовано подшефным школам 5 телевизоров по цене 24190 руб. и подарено юбиляру 1 телевизор. Необходимо определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет в отчётном периоде.
Решение.
1.Сумма НДС, начисленная по реализованным телевизорам:
23500руб.*600шт.*/100*18 = 2 538 000руб
2. Сумма НДС, которую организация может принять к вычету:
21960руб.*600шт./118*18 = 2 009 898руб
3. Сумма НДС, начисленная по реализованным телевизорам подшефным школам:
24190*5/100*18 = 21771руб.
4. Сумму НДС по подаренному телевизору рассчитываем исходя из рыночной стоимости:
28300/100*18 = 5094 руб.
5. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в отчётном периоде:
2 538 000руб.- 2 009 898руб. + 21 771руб.+5094руб.=554 967руб.
Ответ: 554 967 руб.
Задача5.
Таблица налога на добавленную стоимость, уплачиваемую предприятием ООО “Система Ролтех”.
Налог на добавленную стоимость
| Наименование налога и сбора | 2008 год | Удельный | 2009 год | Удельный |
| вес, % | вес, % | |||
| Налог на добавленную | ||||
| стоимость: | ||||
| - реализация (передача товаров, | ||||
| работ, услуг) | 366,4 | 1305,8 | ||
| - Сумма налога, предъявленная | ||||
| налогоплательщику и | ||||
| уплаченная им при | ||||
| приобретении товаров (работ, | ||||
| услуг), подлежащая вычету | 275,4 | 594,8 | ||
| - сумма НДС, начисленная к | ||||
| уплате в бюджет | 91,0 | 38,94 | 711,0 | 58,11 |
В 2008г. сумма НДС от реализации товаров, работ, услуг составила 366,4 тыс. руб. Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров, подлежащая вычету составила 275,4 тыс. руб. ООО «система Ролтех» уплатило налог на добавленную стоимость в 2008г. 91 тыс. руб., что составило 39,5% от общей стоимости налогов, уплачиваемых предприятием.
В 2009г. сумма НДС от реализации товаров, работ, услуг составила 1305,8 тыс. руб., темп роста по сравнению с 2008г составил 356%, увеличение темпа роста вызвано более активной деятельностью предприятия и увеличением объема продаж. Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров, подлежащая вычету составила 594,8 тыс. руб. ООО «Система Ролтех» уплатило налог на добавленную стоимость в 2009г. 711,0 тыс. руб. (темп прироста составил 782%), что составило 58,11% от общей стоимости налогов, уплачиваемых предприятием.
Заключение.
Налогообложение добавленной стоимости – одна из наиболее важных форм косвенного налогообложения. Введение косвенных налогов в налоговые системы государств с рыночной экономикой обычно связывают с возрастанием потребности государства в доходах бюджета. Современные национальные налоговые системы, как известно, сочетают прямые и косвенные налоги. Одни государства отдают предпочтение прямым налогам, а другие – косвенным. Характер предпочтения зависит в значительной степени от экономического развития государства: чем ниже уровень развития, тем большую долю доходов государство получает от взимания косвенных налогов. И наоборот, чем выше этот уровень, тем значительнее роль прямых налогов в налоговой системе страны.
Важнейшим свойством косвенного налога является включение его в цену облагаемых товаров (работ, услуг) путем надбавок к цене или включения в издержки производства. В нормальных экономических ус ловиях уплата косвенных налогов производится конечными потребителями, хотя вносят эти налоги в бюджет непосредственно продавцы и производители облагаемых товаров (работ, услуг).