- для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, - день отгрузки (передачи) товара;
- для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, - день оплаты отгруженных товаров.
При этом оплатой признается прекращение встречного обязательства приобретателя товаров перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров, за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя. Оплатой, в частности, признается:
- поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу налогоплательщика;
- прекращение обязательства зачетом;
- передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом.
В целях налогообложения к реализации приравнивается передача права собственности в случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар.
Если налогоплательщик не определил, какой способ определения момента определения налоговой базы он будет использовать для целей исчисления и уплаты НДС, то применяется способ «по мере отгрузки».
4. Операции, не подлежащие налогообложению
Все операции, не подлежащие налогообложению можно разделить на несколько категорий:
А) предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ.
Б) реализация, передача, выполнение, оказание для собственных нужд на территории РФ:
- медицинских товаров отечественного и зарубежного производства;
- медицинских услуг на условиях и по перечню, установленному в гл. 21 НК РФ;
- услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых определенными органами лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующим образом;
- услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях и студиях;
- продуктов питания, произведенных столовыми учебных или медицинских учреждений либо реализуемых таким столовым;
- услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;
- услуг по перевозке пассажиров при определенных условиях, кроме такси и авиаперевозок;
- ритуальных услуг;
- услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых учреждениями культуры и искусства;
- услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним;
- товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли;
- услуг аптечных организаций по установленному перечню.
В) операции, от льготы по которым можно отказаться в установленном порядке:
· реализация предметов религиозного назначения и религиозной литературы при определенных условиях;
· реализация товаров, работ, услуг, производимых и реализуемых:
- общественными организациями инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;
- организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25%;
- лечебно-производственными мастерскими при психиатрических, противотуберкулезных учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения;
- учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.
· осуществление банками банковских операций по установленному перечню;
· проведение лотерей, организация тотализаторов и других, основанных на риске игр организациями игорного бизнеса
· оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме;
· реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства;
· оказание услуг адвокатами, а также оказание услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов РФ;
· проведение работ по тушению лесных пожаров;
· другие операции, предусмотренные ст. 149 НК РФ.
5. Налоговые ставки
Налоговые ставки бывают обычные и расчетные.
Обычные ставки:
- 0% - используется при реализации:
- товаров, помещенных под таможенный режим;
- услуг по перевозке пассажиров, если пункт отправления или назначения расположен за пределами территории РФ;
- работ, выполняемых непосредственно в космическом пространстве;
- драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы;
-других вдов товаров, предусмотренных ст. 164 НК РФ.
Перечень операций по ставке 0% определяется Правительством РФ от 29.12.2000г.
Для того чтобы была применима ставка 0% необходимо предоставить следующие документы:
o Контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории РФ.
o Выписка банка (ее копия) – фактическое получение выручки от иностранного лица на счет налогоплательщика, либо выручка в валюте.
o Транспортно-сопроводительные документы.
o Грузовая таможенная декларация с отметкой российского таможенного органа.
Данные документы предоставляются налогоплательщиком в срок не позднее 180 дней, считая со дня оформления региональными таможенными органами документов на вывоз товаров или транзит. Если по истечении 180 дней указанные документы не предоставлены, то применяются ставки 10% и 18%. Если в последствии налогоплательщик предоставляет документы, то суммы возвращаются налогоплательщику.
- 10% - используется при реализации:
- продовольственных товаров:
- скота и птицы в живом весе;
- мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий, мяса птицы, консервов – ветчины, бекона, карбонада и языка заливного);
- молока и молочных продуктов;
- яйца и яйцепродуктов;
- масла растительного;
- маргарина;
- сахара, включая сахар-сырец;
- соли;
- хлеба и хлебобулочные изделия и другие.
- товаров для детей:
-трикотажные изделия для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп;
-швейные изделия, в том числе изделия из натуральной овчины и кролика;
- обувь (за исключением спортивной): пинеток, дошкольной, школьной, валяной, резиновой, малодетской, детской;
-детские кровати;
-детские матрацы;
-коляски;
-школьные тетради;
-игрушки;
-пластилина и другие школьные предметы.
- периодических печатных изданий, за исключением рекламного и эротического характера;
- медицинских товаров.
- Налогообложение по ставке 18% производится в случаях не указанных выше.
Закон № 57 заменил расчетные ставки (9,09% и 19,76%) на расчетный метод. Ставка налога определяется как процентное соотношение налоговой ставки к налоговой базе, которая принимается за 100% и увеличивается на соответствующий размер ставки.
6. Налоговые вычеты
Исчисленная сумма налога может быть уменьшена на установленные НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат:
- Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах.
- Суммы НДС, уплаченные покупателями-налоговыми агентами.
- Суммы НДС, предъявленные продавцом налогоплательщику-иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах РФ.
- Суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров или отказа от них.
- Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, приобретенным ими для выполнения строительно-монтажных работ.
- Суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки и по представительским расходам.
- Суммы НДС, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком сумм авансовых платежей.
Налоговые вычеты производятся на основании:
счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров;
документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога;
документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами;
иных документов в отдельных случаях.
Обязательным условием применения налогового вычета является фактическая уплата контрагенту соответствующей суммы НДС.
Особый порядок определения величины налогового вычета предусмотрен в случаях, когда оплата приобретаемых товаров производится имуществом либо векселем.
7 Счет фактура
Счет фактура является документом налогового учета. Счет фактуры были введены с 1.01.1997 г. Постановлением Правительства РФ от 29.07.1996 г. была введена типовая форма счет фактуры.
Ст. 169 НК РФ зафиксировала законный статус счет фактуры как документа, позволяющего предприятиям осуществлять, а налоговым органам контролировать процесс начисления НДС.
Налогоплательщик обязан составить счет фактуру, книги покупок и продаж, при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС.