Ряд исследователей доказывают, что прямые налоги всегда увязаны с доходом налогоплательщика (взимаются посредством именных списков и кадастров), а косвенные имеют отношение к ценам на потребление и связаны только с продажей товаров (как правило, налоги на товары и услуги).
Ключевым, определяющим разницу между прямыми и косвенными налогами, критерием является то, что первые могут быть скорректированы с учетом индивидуальных характеристик налогоплательщика, в то время как последними облагаются трансакции (сделки, соглашения) вне зависимости от характеристик продавца и покупателя. Отличительная черта косвенного налога состоит в том, что никакая личностная характеристика, за исключением покупаемого товара на определенном рынке, не влияет на сумму платежа. Само понятие «косвенный» заключается в том, что влияние налога на доход конечного потребителя происходит через его расходы в определенной части цены приобретения товара. Таким образом, деление налогов на прямые и косвенные имеет огромное значение для экономики и, несмотря на определенную условность принципа «переложения», он активно используется в таксономии.
На рис.2 представлена несколько упрощенная классификация налогов применительно к налоговой системе России.
Рис 2
1.2.Роль налогов в системе государственного регулирования экономики.
Централизованное использование налогов как действенного инструмента государственной регулировании экономики, имеет глубокие исторические корни. Еще во XXI веке н.э. в Римской империи практиковалось взимание налогов со всех в форме денег. Вследствие обмена и развития экономической цивилизации другие формы оплаты, в особенности натуральные налоги, были притеснены денежными налогами, которые в свою очередь заняли господствующую позицию. Активное участие налогов в регулировании экономики реализуется налоговыми функциями. В зависимости от активности финансовой системы государства, и в особенности от степени участия в образовании денежных запасов (фондов), фискальная функция считается основой. На основе этой функции налогов формируется, т.е. бюджетноналоговая политика государства.
Вводимая государством фискальная политика должна отвечать следующим общественным целям:
1. Регулирование отстранений в экономическом цикле.
2. Обеспечение стабильности темпов экономического роста.
3. Создание условий для достижения высокого уровня занятости.
4. Сдерживание роста инфляции и т.д.
Естественно, что налоги являются основным источником образования денежных фондов государства. Но надо учитывать, что налоговые выплаты имеют определенную границу, ведь доведение до высокого уровня налогов уменьшает экономическую активность людей (предпринимателей) приводит к расширению случаев уклонения от налогов, и таким образов способствует общему уменьшению доходов государства. Известный американский экономист Артур Лаффери с научно-теоретической точки зрения доказал факт обратной пропорциональности между ростом налогового коэффициента и абсолютным объемом налоговых поступлений. Он показал, что в результате чрезмерного роста налоговых изъятий, абсолютный объем налоговых поступлений может существенно уменьшиться. Такое соотношение в координатной системе преподноситься как известная «кривая Лаффери». По мнению А.Лаффери, уменьшение до оптимального уровня высоких налогов может считаться благоприятным моментом для долгосрочной перспективы. Такие меры могут способствовать росту инвестиций, расширению производства и трудовой занятости, увеличению доходной части государственного бюджета, уменьшению дефицита госбюджета, ослаблению инфляции.
Экономическая функция налогов отражает в себе две основные функции:
1.функцию стимулирования;
2.функцию перераспределения.
Налоги являются финансовым регулятором государства, который может эффективно работать. Посредством налогов можно стимулировать деятельность экономических субъектов разных отраслей, посредством налогов можно поощрять потребление, сбор, трудовую деятельность инвестиций. Вернее, государство может оказать влияние на уровень капиталовложений, вкладов, а так же на потребительский уровень, изменив налоговый коэффициент.
Пользуясь относительным уменьшением налогов, дифференциацией налоговых коэффициентов, налоговыми льготами государство способствует экономическому росту, развитию необходимых производственных отраслей, а также отстающих регионов, районов страны, поощряет расширение инвестиционной сети, модернизирует производства, малый бизнес.
Наряду с регулированием и стимулированием экономического и социального развития, налоги оказывают влияние и на динамику внешне экономических связей. Возможно создание оптимального соотношения между экспортом и импортом, целенаправленно используя таможенные пошлины, являющиеся одной из разновидностей налогов. Увеличение таможенных пошлин на импорт соответствующих продукций для реализации интересов местных производителей, предпринимателей может считаться целесообразным. Ровно как увеличением экспортных пошлин на продукцию, пользующейся большим спросом в стране, можно способствовать реализации интересов общества.
Изменения налогов, применение некоторых видов налогов могут оказать негативное влияние на социально-экономическую деятельность. Истории известны множество фактов связанных с налогами как «негативным эффектом».
Государство осуществляет соответствующие правовые меры в целях повышения ответственности за уплату налогов, а так же предотвращения таких явлений, как уклонение от налогов со стороны отдельных индивидов, экономических субъектов. В этой связи необходимо в первую очередь осуществлять целенаправленную и рациональную политику с оптимизацией и «минимизацией» налогов.
Возрастает роль налогов в связи с реализацией функции перераспределения. В перераспределении национального дохода в рыночной системе налоги используются как экономический инструмент. В этом процессе превалирует опыт широкого использования государственного бюджета (а так же бюджетами других уровней). Финансовые средства, аккумулированные в государственный бюджет посредством налогов, используются для финансирования важнейших отраслей, в особенности социального сектора, образования, культуры, науки, а так же охраны окружающей среды, развития сельского хозяйства и т.д.
Существуют и определенные противоречия в использовании налогов как средства перераспределения. В процессе перераспределения принципы справедливости (гуманизма) и рациональности практически противостоят друг другу. Кажется несправедливым передача средств (денег) взимаемых в виде налогов у более активной прибыльной группы населения, другой социальной группе в виде выплаты (помощи) и т.д. но государство вынуждено идти на такой шаг, опираясь на формальное социальное равенство, на общественные интересы (государственность). Подобная миссия налогов, создавая определенное социальное равенство в обществе, тем не менее, принижает стимул у некоторых групп людей (предпринимателей) в экономической деятельности, что в итоге приводит к реализации фискальных целей государства.
Необходимо отметить, что формальные функции налогов составляют противоречия друг с другом. Например, фискальная функция основывается на повышении налогов, тем временем функции стимулирования и регулирования заинтересованы в обратном. То есть эти функции намного повышают экономическую активность экономических субъектов – как физических лиц, так и юридических лиц, в плане уменьшения налоговых ставок, бюджетных поступлений. Увеличение налогов хоть и создает потенциальную возможность для реализации фискальных целей, увеличения бюджетных налогов, тем временем оно намного уменьшает экономическую активность хозяйственных субъектов.
Опыт, проведенные исследования, опросы наглядно демонстрируют, что в любой стране, в любом обществе отношение к налогам неоднозначное. С точки зрения государственности, общественных интересов налоги необходимы, а с точки зрения индивидуально-личных позиций налоги несут в себе определенную несправедливость. Конечно создание компромиссов, баланса между противоречащими друг другу позициями зависят от оптимальной политики государства.
В развитых странах государства имеют опыт, определенный интерес, связанный с формированием налоговой системы, налоговыми выплатами, динамикой налоговых ставок. В большинстве стран действует трехступенчатая налоговая система. В разных странах наряду с общегосударственными налогами явно просматриваются различные степени региональных и местных налогов. Местные налоги выступают как вспомогательный источник доходов для соответствующих бюджетов. В США и в Голландии общегосударственные налоги составляют в основном налоги, непосредственно изымаемые и оплачиваемые из доходов физических лиц и компаний. А в региональных и местных бюджетах превалирует косвенные налоги. А законодательные акты, связанные с налоговыми выплатами, принимаются государством.
В экономическом регулировании местные налоги играют определенную роль. В процессе инвестирования развития экономической инфраструктуры наравне с государством участвуют также и местные власти. Такие вложения косвенным путем способствует увеличению прибыли в частном секторе, образовывая дополнительную прибыль. Следует отметить, что в налоговой политике развитых стран одной из основных целей является привлечение в экономку специальных капиталовложений. В некоторых же странах для развития остальных регионов, местностей пользуются оптимизацией налогов. Таким образом, возрастает интерес капиталовложений в повторное создание и модернизацию производства в местностях. Например, фирмам, компаниям активно участвующим в капиталовложениях на восточных территориях Германии, представляются большие налоговые скидки и т.д.
[1] Налоговая политика России: проблемы и перспективы/Под ред. И.В. Горского. М.:Финансы и статистика, 2003, с.11
[2] Налоги:Учебник8 Под ред. Д.Г. Черника. М.:ЮНИТИ-ЖДАНА, 2003. С.29
[3] Налоги и налогооблажение:Учеб. Пособие/ Под ред. Г.Б. Поляка, А.Н. Романова. М.:ЮНИТИ-ДАНА,2003.С13.
[4] Налоги и налоговое право: Учеб. Пособие/Под ред А.В. Брызгалина. М:Аналитика-пресс, 1997. С60
[5] Брызгалин А.В. о функциях налогообложения и о регулятивном значении налогов в экономике // Налоги. 2000. №1.
[6] Работы Н.И. Тургенева, А.А. Тривуса, А.А. Соколов и других авторов.