Налог на имущество предприятия (стр. 3 из 7)

Если предприятие создано во второй половине квартала, среднегодовая стоимость рассчитывается, начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом создания.

При этом следует иметь в виду, что в соответствии с ГК РФ юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации. Поэтому датой создания предприятия, учитываемой при расчете среднегодовой стоимости имущества, является дата регистрации учредительных документов.

Пример 2

Предположим, предприятие создано 12 августа 2001г.

Стоимость имущества предприятия:

на 12 августа 2001 г. 0 млн. руб.

на 1 октября 2001 г. 100 млн. руб.

на 1 января 2002 г. 108 млн. руб.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за первый квартал функционирования предприятия (третий квартал 2001 года):

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за 2001 год:

Пример 3

Предположим, предприятие создано 8 октября 2001 года. Стоимость имущества предприятия:

на 8 октября 2001 г. 0 млн. руб.

на 1 января 2002 г. 70 млн. руб.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за 2001 год:

Пример 4

Предположим, предприятие создано 19 ноября 2001 года. Стоимость имущества предприятия:

на 19 ноября 2001 г. 0 млн. руб.

на 1 января 2002 г. 70 млн. руб.

В этом случае, поскольку предприятие создано во второй половине четвертого квартала, среднегодовую стоимость имущества предприятия необходимо рассчитывать, начиная с 2002 года, то есть фактически налог на имущество за 2001 год не уплачивается.

1.2.3. Порядок учета и уплаты налога в бюджет

Сумма налога исчисляется плательщиками самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчётный период фактической среднегодовой стоимости имущества, рассчитанной с учётом разрешенного законом уменьшения стоимости имущества, соответствующих объектов и ставки налога.

Исчисленная налогоплательщиком сумма налога вносится в бюджет и относится на финансовые результаты деятельности предприятий, а по банкам и другим кредитным организациям - на операционные и разные расходы.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учётом ранее начисленных платежей за отчётный период.

Те предприятия, которые осуществляют ведение бухгалтерского учёта ценностей и операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, должны сообщать участникам договора о совместной деятельности сведения о стоимости имущества, созданного или приобретённого в результате её осуществления и являющегося объектом налогообложения, до срока, установленного для предоставления налоговых расчётов.

Расчёты налога и среднегодовой стоимости имущества за отчётный период по формам представляются предприятием в налоговые органы по месту нахождения организации и её обособленных подразделений вместе с бухгалтерским отчётом в сроки, установленные для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчётности.

Уплата налога на имущество предприятия производится по квартальным расчётам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчёта за квартал, а по годовым расчётам – в десятидневный срок со дня, со дня, установленного для предоставления бухгалтерского отчёта за год.

В соответствии со статьей 7 Закона Российской Федерации от 13.12.91 № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» сумма платежей по налогу на имущество предприятий зачисляется равными долями в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, краевой, областной бюджеты края, области, областной бюджет автономной области, окружной бюджет автономного округа, районный бюджет района или городской бюджет города по месту нахождения предприятия.

Предприятия, в состав которых входят территориально обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчётного (текущего) счёта, зачисляют налог на имущество предприятий в установленном порядке в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов по месту нахождения указанных подразделений в сумме, определяемых как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти подразделения, на стоимость основных средств, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров этих подразделений. При этом уплате в бюджет по месту нахождения головного предприятия подлежит разница между суммой налога на имущество, исчисленной головным предприятием в целом по предприятию, и суммами налога, уплаченными головным предприятием в бюджеты по месту нахождения территориально обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса и расчетного текущего счёта.

В таком же порядке уплачивают налог организации, в состав которых входят филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчётный или текущий счёт.

Согласно статье 11 Налогового кодекса Российской Федерации под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

На учете в налоговом органе по месту нахождения территориально обособленного подразделения должна стоять организация, его создавшая, на которую налоговым законодательством возложена обязанность перечислять налоги в соответствующие бюджеты, по месту нахождения обособленного подразделения.

Таким образом, действующим законодательством предусмотрено, что налог на имущество предприятий зачисляется в бюджет только по месту нахождения организации, то есть фактически по месту её государственной регистрации и месту нахождения обособленных подразделений организаций, а не по месту нахождения имущества.

Излишне внесённые суммы налога засчитываются в счёт очередных платежей или возвращаются предприятию – плательщику в десятидневный срок со дня получения налоговым органом его письменного заявления.

Зачисление суммы налога на имущество предприятий производится в соответствии с Классификацией доходов и расходов бюджетов.

Ответственность плательщиков налога за нарушение Закона Российской Федерации «О налоге на имущество предприятий» наступает в соответствии с Законом Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

Контроль за правильностью и своевременностью уплаты в бюджет налога на имущество предприятий осуществляется налоговыми органами в соответствии с Законом Российской Федерации «О государственной налоговой службе РСФСР» и иными законодательными актами.

Учёт расчётов организаций с бюджетом по налогу на имущество предприятий ведётся на балансовом счёте 68 «Расчёты по налогам и сборам» на отдельном субсчёте «Расчёты по налогу на имущество». Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, отражается по кредиту счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» и дебету счёта 91 «Прочие доходы и расходы».

Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учёте по дебету счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» и кредиту счёта 51 «Расчётные счета».

Начисление суммы налога на имущество	Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсч. «Расчеты по налогу на имущество»)
Перечисление суммы налога на имущество в бюджет	Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т сч. 51 «Расчетные счета»

Учёт расчётов банков с бюджетом по налогу на имущество предприятий ведётся на балансовом счёте 60301 «Расчёты с бюджетом по налогам». Сумма налога, исчисленная в установленном порядке, ежеквартально отражается банками по дебету балансового счёта 70209 «Другие расходы» и кредиту балансового счёта 60301 «Расчёты с бюджетом по налогам».

Уплата суммы налога на имущество предприятий в бюджет отражается банками в бухгалтерском учёте по дебету балансового счёта 60301 «Расчёты с бюджетом по налогам» и кредиту балансового счёта 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России.

Пример 5

Предположим, необходимо рассчитать суммы налога, подлежащие уплате в бюджет за первый квартал, за первое полугодие, за 9 месяцев 2001 года и за весь 2001 год с учетом ранее начисленных платежей.

Данные о среднегодовой стоимости имущества предприятия возьмем из Примера 1.

Ставка налога на имущество – 2%.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за первый квартал – 28,75 млн. руб.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за первое полугодие 2001 года – 58 млн. руб.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за 9 месяцев 2001 года – 90 млн. руб.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за 2001 год – 124 млн. руб.

Таким образом, сумма налога на имущество, подлежащая уплате за первый квартал 2001 года:

В марте 2001 года на счетах бухгалтерского учета делается запись:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсч. «Расчеты по налогу на имущество») – 0,575 млн. руб. – начисление суммы налога на имущество.