− 10/1 «Сырье и материалы»;
− 10/2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия,
конструкции и детали»;
− 10/3 «Топливо»;
− 10/4 «Тара и тарные материалы»;
− 10/5 «Запасные части»;
− 10/8 «Строительные материалы»;
− 10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».
Однако приведенный перечень субсчетов носит для конкретных предприятий лишь рекомендательный характер. С учетом реальных условий хозяйствования они могут уточнять этот перечень, вводя в него дополнительные субсчета или, наоборот, объединяя некоторые из них.
Исходя из неуклонного соблюдения принципа имущественной обособленности любого предприятия, независимо от формы собственности, раздельно (за балансом) учитываются материальные ценности, которые согласно законодательству не являются собственностью предприятия, но временно находятся в его распоряжении. Для учета и контроля движения таких ценностей в новом плане счетов бухгалтерского учета выделены за балансовые счета: 002 «Товарно – материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые на переработку». На последнем отражаются давальческое сырье и материалы, не оплаченные предприятием – изготовителем.
Наряду с приведенной выше укрупненной классификацией материальных ценностей важное значение имеет их детализированная группировка на каждом предприятии исходя из номенклатуры используемых материалов, степени кооперирования и специализации и других факторов.
В составляемых на предприятиях номенклатурах – ценниках отдельные укрупненные группы однородных материалов делятся на подгруппы, а те в свою очередь – на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому виду материала присваивается собственный номенклатурный номер (код), однозначно его
идентифицирующий.
Код (номенклатурный номер) материала может иметь следующую структуру: X X XX XXX, где X – характеристика (размер, сорт);
X – вид материала, марка; XX – подгруппа материала; XXX – группа материала.
Наличие на предприятии такого систематизированного перечня создает основу для применения единой классификации материалов в конструкторской, технологической, плановой и учетной документации, для механизации учетно – вычислительных работ, применения оперативно – бухгалтерского метода учета движения материалов на складах.
С переходом организаций на рыночные отношения важное значение приобретает процесс выбора форм оценки используемого имущества. Организации в своей практической деятельности применяют различные формы оценки: по первоначальной стоимости, фактической себестоимости, рыночной стоимости, остаточной стоимости, ликвидационной стоимости, чистой стоимости реализации, потребительской стоимости и др.
В последнее время в международной практике бухгалтерского учета преобладает тенденция отражения имущества не по стоимости приобретения, являющейся основной формой оценки, а по его текущей (рыночной) стоимости.
Особое место в составе имущества организации по объему участия в производственном процессе, а также в учете по используемым формам оценки занимают товарно – материальные ценности.
Товарно – материальные ценности – это часть оборотных средств организации, в виде ее реального материального имущества. Товарно – материальные ценности производятся и приобретаются организацией для продажи или использования в производственном процессе (как правило, в течение одного года или в течение обычного операционного цикла), либо на иные хозяйственные нужды.
Оценка товарно – материальных ценностей, учитывая разнообразие их видов и характера использования, наиболее сложная и важная реальность активов баланса и финансовый результат деятельности организации.
В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально – производственных
запасов» товарно – материальные ценности принимаются к бухгалтерскому учету по их фактической себестоимости. Порядок дальнейшего изменения фактической себестоимости зависит от видов ценностей, порядка их поступления в организацию, методов оценки ценностей при выбытии и других причин.
Каждый вид ценностей оценивается в стоимостном выражении на определенных этапах их движения в организации и отражается в бухгалтерском учете индивидуально. Допускается свободная (групповая) оценка и учет однородных по своим свойствам ценностей.
Материальные ценности подлежат оценке по их конкретным видам на следующих этапах движения ценностей:
– принятие на учет;
– использование материалов на производство продукции, работ и услуг;
– продажа товаров и готовой продукции;
– прочее выбытие ценностей;
– определение стоимости остатков ценностей на конец отчетного периода;
– отражение в бухгалтерской отчетности.
Рассмотрим методы оценки товарно – материальных ценностей при их использовании на производство продукции, работ и услуг.
Выбор конкретного метода определения себестоимости списываемых в производство материалов (проданных товаров) зависит от специфики деятельности предприятия. Так, методы ФИФО и метод определения средней себестоимости используются при производстве массовой продукции (продажа товаров массового спроса), а метод единичной себестоимости – при производстве (продаже) уникальной, дорогостоящей продукции (товаров). Метод ФИФО (метод определения текущей себестоимости) основан на предположении, что материалы (товары) списываются в производство (продаются) в хронологическом порядке – по принципу “первая партия в приход – первая в расход”.
Средняя себестоимость, определяется путем деления суммы стоимости
поступивших материалов и стоимости остатка материалов на количество этих материалов.
Так же как и в бухгалтерском учете, для целей налогообложения прибыли
организации могут применять следующие методы оценки сырья и материалов:
– по себестоимости единицы запасов;
– по средней себестоимости;
– по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
Выбранный метод должен быть отражен в учетной политике организации и должен использоваться на протяжении всего отчетного года (по отдельному виду (группе) запасов).
Однако, в случае, если законодательно будут внесены корректировки и изменения в нормативную базу учета отдельных хозяйственных операций, организации вправе вносить изменения в действующую учетную политику для целей налогообложения, утвержденные приказом руководителя по организации в соответствии со статьей 313 НК РФ:
"Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.
В случае если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности".
Согласно учетной политики ОАО «Введенское ДРСУ «Автодорстрой», материалы учитываются соответственно на счете 10 «Материалы», фактическая стоимость материальных ресурсов, списанных в производство, определяется по средней себестоимости каждого наименования.
Согласно учетной политике предприятия ОАО «Введенское ДРСУ «Автодорстрой», ведение бухгалтерского учета, составление отчетности должны обеспечить: полное, своевременное и достоверное отражение в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной и финансовой деятельности; достоверную оценку поступающего имущества по фактическим затратам на их приобретение и создание; тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета за каждый календарный месяц, а также показателей бухгалтерской отчетности – данным аналитического учета за отчетный период либо на дату составления отчетности; отражение в бухгалтерском учете потерь (убытков) и пассивных обязательств в соответствии с принципом осмотрительности, то есть в том отчетном периоде, в котором получена достоверная информация о таких убытках и обязательствах; оформление фактов хозяйственной деятельности юридически полноценными документами, отражение в учете этих фактов с соблюдением принципа приоритета содержания перед формой: не только исходя из правовой формы, но и из экономического содержания и условий хозяйствования; регистрацию на счетах бухгалтерского учета фактов финансовой и хозяйственной деятельности в тех отчетных периодах, в которых они совершились (имели место) или должны быть совершены, независимо от фактического поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
1.3 Нормативо – законодательная база по учету материалов
Бухгалтерский учет материалов регулируется нормативно – правововыми документами по ведению бухгалтерского учета и учета материальных ценностей.
Для более детальной проработки перечня законодательных актов и нормативных документов, а также для их систематизации составим таблицу (Таблица 2).
В Российской федерации правовые основы бухгалтерского учета определяются Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Этим Законом устанавливаются единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности на территории Российской Федерации для всех организаций, а