Налоговый учёт объектов основных средств (стр. 3 из 10)

Поступление ОС в счет вкла Внутреннее перемещение ОС Продажа (реализация) ОС

да в уставный капитал

Восстановление ОС: Безвозмездная передача

Безвозмездное получение ОС ремонт,

реконструкция, Передача ОС в обмен на

Поступление ОС в обмен модернизация другое имущество и др.

Все операции по движению (поступление, выбытие и др.) основных средств должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется их бухгалтерский учет Правильное и своевременное оформление операций, отражающих движение основных средств, позволяет предупредить различные ошибки и нарушения в учете.

Приказом или распоряжением по организации необходимо определить круг лиц, на которых возлагается ответственность за сохранность и перемещение объектов основных средств, за правильное и своевременное оформление этих операций, определить должностных лиц, которым предоставлено право подписи документов на приобретение, ввод в эксплуатацию, перемещение и списание основных средств.

Глава II. Документационное оформление движения основных средств

2.1 Требования к первичным учетным документам по учету основных средств

Для целей налогового учета основных средств организации могут использовать информацию, содержащуюся в первичных учетных документах и регистрах бухгалтерского учета.

Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации организация вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо весы самостоятельные регистры налогового учета.

Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для организаций обязательные формы документов налогового учета.

В общем случае подтверждением данных налогового учета являются[8]:

- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

- аналитические регистры налогового учета;

- расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

- наименование регистра;

- период (дату) составления.

-измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и/или на любых машинных носителях.

При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются организацией самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

Для целей налогового учета основных средств регистры аналитического учета должны содержать информацию[9]:

- о первоначальной стоимости основных средств;

- об изменениях первоначальной стоимости основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;

- о принятых организацией сроках полезного использования основных средств;

- о способах начисления и сумме начисленной амортизации по амортизируемым основным средствам за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано (выбыло);

- о цене реализации основных средств исходя из условий договора купли - продажи;

- о дате приобретения и дате реализации (выбытия) основных средств;

- о дате передачи основных средств в эксплуатацию, о дате их исключения из состава амортизируемого имущества, о дате завершения работ по реконструкции, о дате модернизации;

- о понесенных организацией расходах, связанных с реализацией (выбытием) основных средств, э также расходах по их хранению, обслуживанию и транспортировке.

В перечисленных выше унифицированных формах первичной учетной документации (№ ОС-1 - № ОС -16) содержится почти вся информация необходимая для целей налогового учета основных средств.

Недостающую для целей налогового учета информацию организации могут указывать в унифицированных формах первичных учетных документов по учету основных средств путем введения дополнительных реквизитов. К такой информации может относиться сумма начисленной амортизации основных средств для цепей налогообложения, отличающаяся от суммы амортизации, исчисляемой дли целей бухгалтерского учета и др.

2.2 Документы по учету поступления основных средств

Для оформления документации на поступающие основные средства приказом (распоряжением) руководителя организации должна быть создана приемочная комиссия в составе соответствующих должностных лиц, в том числе главного бухгалтера, и лиц, на которых предусматривается возложение ответственности за сохранность посту лающих основных средств.

Учет поступления основных средств ведется в разрезе перечисленных ранее классификационных групп и инвентарных объектов.

По мере приобретения создания или иного поступления объектов основных средств и окончания работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию, а запланированных целях основные средства должны приниматься к бухгалтерскому учету на основании следующих унифицированных форм первичной учетной документации:

- акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме № ОС-1 (применяется для отдельного объекта основных средств, не относящегося к зданию и сооружению);

- акта о приеме-передаче здания (сооружения) по форме № ОС-1а (применяется только для зданий и сооружений);

- акта о приёме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме № ОС-16 (применяется для групп объектов основных средств, не относящихся к зданиям и сооружениям)

Акт формы № ОС-16, как правило, применяется для оформления приемки группы основных средств, поступивших в одном календарном месяце, являющихся однотипными и имеющими одинаковую стоимость.

Все эти акты составляются комиссией в количестве не менее двух экземпляров утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и заверяются печатями указанных организаций.

Подписи руководителей этих организации и оттиски печатей приводятся в верхней части первых страниц всех трех актов о приеме-передаче.

Один из экземпляров утвержденных актов вместе с подтверждающей документацией передается в бухгалтерскую службу организации. На основании этих актов бухгалтерия организации-получателя принимает объекты основных средств к учёту. Вторые экземпляры актов передаются организации-сдатчику объектов основных средств.

Указанные акты применяются для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию, а также при их выбытии из состава основных средств.

При поступлении объектов основных средств в организацию данные акты оформляются:

- для объектов, не требующих монтажа;

- в момент приобретения;

- для объектов, требующих монтажа;

- после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию.

- поступивших по договорам купли-продажи, в результате мены имущества, дарения (безвозмездно) изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке.

Исключением является случаи, когда прием-передача объектов основных средств и ввод их в эксплуатацию должны оформляться в соответствии с действующим законодательством в особом порядке.

Например, при приобретении объектов недвижимости или транспортных средств в установленных законодательством случаях помимо актов о приеме-передаче объектов основных средств необходимы и иные документы, в частности документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости и транспортных средств.

До представления свидетельства о государственной регистрации объекты недвижимости не подлежат принятию к бухгалтерскому учету и остаются в составе незавершенных капитальных вложений.

Установлено, что к незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами о приеме-передаче основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на приобретение зданий, оборудования, транспортных средств и иных материальных объектов длительного пользования.

Все три типа актов должны подписываться всеми членами комиссии с указанием их должностей и расшифровок подписей, лицами, сдавшими и принявшими основные средства с указанием их должностей, расшифровок: подписей, а также главным бухгалтером организации-получателя основных средств с указанием расшифровки его подписи.