Социальные налоговые вычеты работник может получить в налоговой инспекции по месту своего учета, при подаче декларации о доходах за прошедший год.
Имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику в нескольких случаях.
1. когда он продает жилой дом, квартиру, дачный или земельный участок, находившейся у него в собственности менее трех лет, но не превышающих 1 000 000 рублей, а так же в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества не превышающих в целом 250 000 рублей (данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1.01,2009г.)
2. когда он приобретает новое жилье, общий размер вычета составляет 2 000 000 рублей
Для подтверждения права на имущественный вычет налогоплательщик представляет письменное заявление на предоставление данного вычета, договор на приобретение жилья, документы, подтверждающие право собственности ни жилье.
Профессиональные налоговые вычеты организация может предоставить только тем лицам, с которыми у нее заключены гражданско-правовые договоры (например, договор подряда или поручения, авторский договор и др.). Суммы налога на имущество физических лиц принимается к вычету в том случае, если это имущество используется для осуществления предпринимательской деятельности. Если же налогоплательщик не может документально подтвердить расходы, то они принимаются к вычету в размерах от 20 до 40%. Также вычет предоставляется ИП в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Если же предприниматель не может подтвердить свои расходы, то вычет производится в размере 20% общей суммы доходов.
Стандартные налоговые вычеты организация может представить не только штатным сотрудникам, но и тем, кто работает по гражданско-правовым договорам. Данные вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую НДФЛ по ставке 13%. Если доход работника облагается по другой налоговой ставке (например, 9%), то сумма этого дохода на стандартные налоговые вычеты не уменьшается.
Доход работников, облагаемый НДФЛ, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах: 3000 руб.; 500 руб.; 400 руб.; 1000 руб.
Если налоговый вычет больше, чем доход работника, то НДФЛ с него не удерживается.
Перечень лиц, имеющих право на стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. в месяц, приведен в НК РФ. Этот вычет предоставляется работникам, которые:
- пострадали на атомных объектах в результате радиационных аварий и испытаний ядерного оружия. В частности, на Чернобыльской АЭС, на объекте «Укрытие», на производственном объединении «Маяк»;
- являются инвалидами Великой Отечественной войны;
- стали инвалидами I, II и III групп из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или Российской Федерации, и др.
Перечень лиц, имеющих право на стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. в месяц, приведен в НК РФ. Данный вычет предоставляется работникам, которые: являются Героями Советского Союза или Российской Федерации; награждены орденом Славы трех степеней; являются инвалидами с детства; стали инвалидами I и II групп; пострадали в атомных и ядерных катастрофах (если они не имеют права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб.) и др.
Если работники не имеют права на налоговые вычеты в размере 3000 руб. и 500 руб., то их доход должен ежемесячно уменьшаться на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.. Этот налоговый вычет применяется до того месяца, пока доход работника не превысит 40 000 руб.. Начиная с месяца, в котором доход работника превысит 40 000 руб., налоговый вычет в размере 400 руб. не применяется.
Всем работникам, которые имеют детей, предоставляется налоговый вычет в размере 1000 руб. в месяц на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также учащихся дневной формы обучения до достижения ими 24 лет. Указанный налоговый вычет распространяется также на опекунов или попечителей и применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход работника превысит 280 000 руб., налоговый вычет в 1000 руб. не применяется.
Налогоплательщикам, имеющим право более сем на один стандартный вычет (3000, 500, 400), предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.
6. Сроки и порядок исчисления и уплаты НДФЛ
Признание конкретного предпринимателя налоговым резидентом Российской Федерации или налоговым нерезидентом Российской Федерации непосредственно определяет режим налогообложения его доходов на территории Российской Федерации.
Объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации. Для нерезидентов Российской Федерации объектом налогообложения является доход, полученный от источников в Российской Федерации.[4] Как видим, для нерезидентов действующим налоговым законодательством предусмотрена ограниченная ответственность: они должны платить налоги только в отношении доходов, полученных из источников в Российской Федерации.
Глава 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц» предусматривает налогообложение физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, следующим образом. Физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность, исчисляют и уплачивают налог в отношении сумм доходов, полученных ими от осуществления такой деятельности. Предприниматели должны самостоятельно определить сумму доходов, облагаемых по различным ставкам.
При определении налоговой базы по НДФЛ, учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.
То есть при исчислении налогооблагаемого дохода предпринимателя учитываются все доходы, полученные им в налоговом периоде. Такими доходами для него будут являться доходы от предпринимательской деятельности, подлежащие и все прочие доходы, которые предприниматель получал вне рамок предпринимательской деятельности. Перечень доходов от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации установлен в НК РФ. При этом НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности предприниматель уплачивает самостоятельно, а с доходов, полученных им в качестве физического лица, НДФЛ удерживает работодатель. Индивидуальные предприниматели должны вести учет доходов и расходов и хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций (далее - Книга учета). Книга учета является основным учетным документом, в котором отражаются сведения об имуществе налогоплательщика, используемом при осуществлении предпринимательской деятельности, а также финансовые результаты деятельности индивидуального предпринимателя за налоговый период. Книга учета открывается налогоплательщиком на один календарный год в начале каждого налогового периода. По окончании отчетного налогового периода в новую Книгу учета переносятся данные об остатках по каждому виду товарно-материальных ценностей и амортизируемому имуществу по состоянию на 1 января очередного налогового периода. Вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели открывают Книгу учета с момента регистрации по 31 декабря текущего года.
Налоговую базу по НДФЛ предприниматели исчисляют на основе данных Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя.
Предприниматели в течение текущего года уплачивают авансовые платежи по налогу. В НК РФ определен порядок исчисления авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц. Авансовые платежи исчисляются не налогоплательщиками, а налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на налоговом учете, и рассчитываются на весь текущий налоговый период. Авансовые платежи исчисляются на основании: либо сведений (указанных налогоплательщиками в налоговой декларации) о сумме предполагаемого дохода; либо суммы фактического дохода, полученного этими лицами (только от предпринимательской деятельности) в предшествующем налоговом периоде.[5]
Налоговые органы отправляют налогоплательщику письменное уведомление. На основании первого уведомления налогоплательщик уплачивает сумму авансового платежа за период с 1 января по 30 июня не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей. Во втором и третьем уведомлении налоговый орган предлагает уплатить (а налогоплательщик уплачивает) четверть годовой суммы авансовых платежей соответственно в сроки не позднее 15 октября текущего года и 15 января года, следующего за текущим. В случае увеличения или уменьшения более 50% дохода налогоплательщик обязан представить новую декларацию. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей не позднее 5 дней с момента получения новой налоговой декларации. При определении суммы предполагаемого дохода, на основании фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период, налоговый орган на суммы стандартных и профессиональных налоговых вычетов уменьшает сумму предполагаемого дохода.
Сумма налога на доходы физических лиц исчисляется предпринимателями по итогам налогового периода по доходам от предпринимательской деятельности, дата получения которых относится к данному налоговому периоду. У индивидуального предпринимателя в целях исчисления налога учитываются реально полученные в его распоряжение доходы. В целях исчисления НДФЛ дата фактического получения дохода от предпринимательской деятельности определяется как день: выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме; передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме; уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.