4. покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность в РФ. Положение настоящего пункта применяется при выполнении тех видов работ и услуг, которые перечислены в приведенном выше п. 4;
5. услуги по перевозке и услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием, не перечислены в приведенных выше подп.4.1 и 4.2.
Местом осуществления деятельности организации или предпринимателя, выполняющих виды работ (оказывающих виды услуг), не предусмотренные приведенными выше пп. 1-4.1, считается территория РФ в случае фактического присутствия этой организации или предпринимателя в РФ на основе госрегистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в РФ (если работы выполнены (услуги оказаны) через это представительство) либо места жительства предпринимателя.
Местом осуществления деятельности организации или предпринимателя, которые предоставляют в пользование воздушные суда, морские суда или суда внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, а также услуги по перевозке, не признается территория РФ, если перевозка осуществляется между портами, находящимися за пределами РФ.
Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ (услуг).
Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:
1. контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;
2. документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).
Для обложения НДС, как, впрочем, и для обложения другими налогами, особое значение имеет определение даты возникновения объекта налогообложения, в данном случае - реализации (передачи) товаров (работ, услуг). Можно также говорить и о моменте определения налоговой базы.
По общему правилу моментом определения базы является наиболее ранняя из следующих дат:
1. день отгрузки (передачи) товаров, имущественных прав;
2. день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав.
Если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на него, такая передача приравнивается к отгрузке.
В табл. 1 представлены моменты определения налоговой базы для некоторых типичных хозяйственных ситуаций.
Таблица 1.
| Хозяйственная ситуация | Момент определения налоговой базы |
| 1 | 2 |
| При реализации плательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства | День реализации складского свидетельства |
| При передачи имущественных прав в форме последующей уступки новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров, операции по реализации которых подлежат обложению | День уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства |
| При прекращении соответствующего обязательства | |
| При передачи имущественных прав плательщиками (в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых | День уступки (последующей уступки) требования или день исполнения обязательства должником |
| дамах или жилых помещениях, гаражи или машиноместа) | |
| При приобретении денежного требования у третьих лиц | |
| При передачи прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав | День передачи имущественных прав |
| При реализации товаров (работ, услуг) по экспорту (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств – участников СНГ) при условии их фактического вывоза из РФ | Последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных для подтверждения обоснованности применения ставки 0% и налоговых вычетов в налоговый орган |
| При реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, перечисленных в предыдущем пункте | 181 – й календарный день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта или под таможенный режим международного таможенного транзита; день отгрузки товаров на экспорт или условии получения предоплаты- в части полученных сумм пред оплаты |
| При реализации работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через территорию РФ | |
| При реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа за пределы РФ при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов | |
| Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления | Последний день месяца каждого налогового периода |
| Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, признаваемая объектом налогообложения НДС | Момент определения базы при передаче товаров |
В случае получения плательщиком - изготовителем товаров оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, длительность изготовления которых составляет свыше 6 месяцев (по перечню, определяемому Правительством РФ), плательщик вправе определять момент определения базы как день отгрузки (передачи) указанных товаров при наличии раздельного учета осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам, в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров длительного производственного цикла и других операций.
При получении оплаты, частичной оплаты налогоплательщиком - изготовителем товаров одновременно с налоговой декларацией представляется контракт с покупателем (копия), а также документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров, с указанием их наименования, срока изготовления, наименования организации-изготовителя, выданный указанному налогоплательщику - изготовителю федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного, оборонно-промышленного и топливно-энергетического комплексов.
При определении момента определения налоговой базы в приведенном порядке вычеты сумм НДС осуществляются в момент определения базы.
Если моментом определения базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения базы.
Элементами налогооблагаемой базы законодательством признаются:
- объект налога, т. е. обороты по реализации товаров, работ и услуг;
- будущий объект налога (авансы полученные);
- иные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (сумма штрафов, пеней и неустоек по хозяйственным договорам, средства, перечисляемые в фонды развития предприятий).
Налогооблагаемая база определяется исходя из цен, устанавливаемых в соответствии со ст. 40 НК РФ. Варианты определения налоговой базы приведены в табл. 2.
Таблица 2.
| Вариант | Порядок определения налогооблагаемой базы |
| 1 | 2 |
| Реализация товаров (работ, услуг) Реализация по товарообменным (бартерным) операциям Реализация на безвозмездной основе Передача права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства Передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) при оплате труда в натуральной форме | Их стоимость с учетом акцизов и без включения в них НДС При реализации товаров с учетом субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением плательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, база определяется как стоимость реализованных товаров, исчисленная исходя из фактических цен их реализации. Суммы названных субвенций (субсидий) при определении базы не учитываются |
| Реализация имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС | Разница между ценой реализуемого имущества с учетом НДС, акцизов и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок) |
| Реализация сельхозпродукции, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) и продуктов ее переработки по перечню, утверждаемому Правительством РФ (кроме подакцизных товаров) | Разница между ценой реализации с учетом НДС и ценой приобретения |
| Реализация услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) | Стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов и без включения в нее НДС |
| Реализация по срочным сделкам (сделкам предполагающим поставку по истечению установленного договором срока по указанной непосредственно в этом договоре цене) | Их стоимость, указанная непосредственно в договоре, но не ниже стоимости, действующей на дату, соответствующую моменту определения базы реализации, с учетом акцизов и без включения в нее НДС |
При применении плательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров, передаче имущественных прав различных ставок база определяется отдельно по каждому виду товаров, имущественных прав, облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.