При оформлении расчетных документов сумма НДС выделяется отдельной строкой:
- в расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, требованиях), реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, приходных кассовых ордерах;
- в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, актах выполненных работ и д.р.), на основании которых производятся расчеты при бартерных сделках, предварительной оплате (авансах) расчеты с использованием векселей и зачет взаимных требований.
Необходимым условием для выделения сумм НДС в расчетных документах является их наличие в первичных учетных документах, на основании которых производятся записи в регистра бухгалтерского учета и которые отражают факт совершения хозяйственной операции.
Расчетные документы, в которых не выделена сумма НДС, учреждениями банков не должны приниматься к исполнению.
Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (в том числе подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через границу РФ) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога. Если эти деяния совершены умышлено, штраф удваивается.
Для того чтобы суммы уплаченного поставщиками НДС могли быть предъявлены к возмещению из бюджета, все первичные документы (накладные, счета) и расчено-платежные документы.
Порядок и сроки уплаты НДС в бюджет
НДС уплачивается по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации за истекшей период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
При ввозе товаров в Россию сумма НДС уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.
НДС, подлежащий уплате в бюджет, по операциям реализации на территории РФ уплачивается по месту налогового учета плательщика.
Налоговые агенты уплачивают НДС по итогам налогового периода, в котором произошла соответствующая реализация, по месту своего нахождения.
Плательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Плательщики с ежемесячными в течении квартала суммами выручки от реализации без учета НДС, не превышающими 2 млн.руб., вправе уплачивать НДС исходя из фактической реализации за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Плательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Форма отчетности по НДС представлена в приложении 1
Технология учета НДС на розничном торговом предприятии
Оформление покупки
При поступлении товаров, материалов, услуг одновременно с накладными и актами к нам поступают счета-фактуры.
После проверки правильности заполнения счета-фактуры покупок подшиваются в папку «Покупки» и заносятся в журнал учета счетов – фактур покупок.(прил 2)
В конце месяца подводится по всем поступившим счетам-фактурам.
Журнал учета счетов-фактур покупок за ноябрь 2007г.
| № | Дата, док. | Поставщик | Сумма, руб | Оплата |
| 1/03 | 10.11 №14 | ООО «Свет» (НДС 9000-00) | 59000-00 | |
| 1/03 | 14.11 №2 | ООО «Заря» (НДС 2745-76) | 18000-00 | |
| Итого за ноябрь | 77000-00 |
Книга покупок с 1 января 2007 г. формируется по начислению, а это значит, что все поступившие за месяц счета-фактуры можно занести в книгу покупок.
Исключением могут быть счета-фактуры, оформленные неправильно, или счета-фактуры по основным средствам, которые заносятся в книгу покупок после ввода основных средств в эксплуатацию.
| № | Дата, док. | Поставщик | Без НДС | НДС | Сумма, руб |
| 1/03 | 10.11 №14 | ООО «Свет» | 50000-00 | 9000-00 | 59000-00 |
| 2/03 | 14.11 №2 | ООО «Заря» | 15254-24 | 2745-76 | 18000-00 |
| Итого за ноябрь | 65254-24 | 11745-76 | 77000-00 |
Книга покупок прошивается, пронумеровывается, подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.
Так как ведется с использованием бухгалтерской программы, то книга покупок прошивается в конце года.
Оформление продажи
При продаже товаров, услуг выписываются накладные, акты и счета – фактуры.
Все выписанные счета-фактуры заносятся в журнал учета счетов-фактур продаж.
Журнал учета счетов-фактур продаж за ноябрь 2007г.
| № | С/ф, дата | Покупатель | Сумма | Оплата |
| 3 | 28.11 №3 | ООО «Ирина» (НДС 9000-00) | 59000-00 | |
| Итого за ноябрь | 59000-00 |
Затем необходимо сформировать книгу продаж за месяц.
Книга продаж с 1 января 2007 г. формируется по начислению, а это значит, что все выписанные за месяц счета-фактуры можно занести в книгу продаж.
Чтобы правильно сформировать книгу продаж при расчете с населением, в последний день месяца выписывается счет-фактура на реализацию за наличный расчет на общую сумму выручки за месяц.
Книга продаж за ноябрь 2007г.
| № | Дата, док. | Поставщик | Без НДС | НДС | Сумма, руб |
| 3 | 28.11 №3 | ООО «Ирина» | 500000-00 | 9000 | 59000-00 |
| Итого за ноябрь | 500000-00 | 9000 | 59000-00 |
Книга продаж должна быть прошнурована, пронумерована, подписана руководителем и главным бухгалтером, заверена печатью.
Сами же счета-фактуры вместе с накладными и актами должны быть подшиты в папку «Продажи» вместе с журналом учета счетов-фактур продаж.(прил 3) В дальнейшем все они будут занесены в журнал хозяйственных операций. А книга продаж нужна только для расчета и учета НДС.
Оформление счета-фактуры
Счета-фактуры являются основными документами по учету НДС и выставляются не позднее 5 дней с момента отгрузки товаров или оказания услуг.
При отгрузке товаров, оказания услуг, подпадающих под освобождение (льготу) от НДС, счета-фактуры также выписывается с отметкой: «НДС не облагается».
Если организация получила освобождение от уплаты НДС, то счет-фактура выставляется с указанием: «НДС не облагается».
Не выписывают счета-фактуры:
- организации, не являющиеся налогоплательщиками НДС;
- организации по реализации ценных бумаг, если это не брокерские или посреднические услуги;
- банки по операциям, не подлежащим налогообложению по НДС;
- страховые организации по операциям, не подлежащим налогообложению по НДС;
- негосударственные пенсионные фонды по операциям, не подлежащим налогообложению по НДС;
- организации, находящиеся на специальном налоговом режиме (УСН или ЕНВД).
Если организация реализует товары или оказывает услуги населению с использованием ККМ или бланков строгой отчетности, то счет-фактура выписывается в конце месяца в одном экземпляре на общую сумму реализации и заносится последней в журнал учета счетов-фактур продаж и книгу продаж.
В счете-фактуре, согласно законодательству, должны быть указаны:
1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);
6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения ( при возможности ее указания);
7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;
8) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставленных (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;
9) сумма акциза по подакцизным товарам;
10) налоговая ставка;
11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;