Рассчитаем налогооблагаемую прибыль в 2009 г. с учетом переноса убытков на будущее.
1. Налогооблагаемая прибыль на конец отчетного периода - 40 000 руб.
2. Оставшаяся сумма убытка 2006 г. равна 2000 руб. (12 000 руб. - 10 000 руб.).
3. Сумма убытков 2007 г. в размере 5000 руб. также может быть учтена в 2009 г.
Общая сумма убытков прошлых лет, подлежащая переносу в 2009 г., составит: 2000 руб. + 5000 руб. = 7000 руб.
4. С учетом перенесенных убытков 2006 и 2007 гг. налоговая база по налогу на прибыль по итогам 2009 г. составит 33 000 руб. (40 000 руб. - 7000 руб.).
НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ
1. Общая налоговая ставка составляет 20%, и сумма налога на прибыль, исчисленная по такой ставке, распределяется по бюджетам следующим образом (п. 1 ст. 284 НК РФ):
- в федеральный бюджет - 2%;
- в бюджет субъектов РФ - 18%.
2. Специальные налоговые ставки
- 20% - Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство.
- 10% - Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, полученные от использования, содержания или сдачи в аренду подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок.
- 9% - Доходы, полученные в виде дивидендов российскими организациями от российских и иностранных организаций.
- 15% - Доходы, полученные в виде дивидендов иностранными организациями от российских организаций.
- 15% - Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, указанным в пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ.
- 9% - Доходы в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г.
- 0% - Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно.
- 0%- Прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением функций, предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)".
- Доходы сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату ЕСХН: 2004 - 2012 гг. - 0%;
2013 - 2015 гг – 18%, из них в ФБ - 3%, в РБ – 15%.
НАЛОГОВЫЙ (ОТЧЕТНЫЙ) ПЕРИОД
Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.
Для вновь созданных организаций первым налоговым периодом является:
- период времени со дня создания организации (дня ее государственной регистрации) и до конца этого календарного года;
- период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания, если организация создана в период с 1 по 31 декабря.
Например, организация была создана 25 февраля 2009 г. Ее первым налоговым периодом будет 25 февраля - 31 декабря 2009 г. Если же компания была создана 5 декабря 2008 г., то налог на прибыль за первый год она будет рассчитывать по периоду с 5 декабря 2008 г. по 31 декабря 2009 г.
Для организаций, ликвидированных (реорганизованных) до конца календарного года, последним налоговым периодом считается:
- период времени с 1 января года до дня завершения ликвидации или реорганизации.
Например, организация ликвидирована 3 ноября 2008 г. Последний налоговый период - с 1 января по 3 ноября 2008 г.;
- период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации), если организация создана после начала календарного года и ликвидирована (реорганизована) до конца этого же года.
Например, организация создана 7 апреля 2008 г. и реорганизована 25 ноября 2008 г. Следовательно, налоговый период начинается 7 апреля 2008 г. и оканчивается 25 ноября 2008 г., т.е. период с 7 апреля по 25 ноября 2008 г. является единственным налоговым периодом данной организации;
- период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации), если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, следующего за годом создания.
Например, день создания - 4 декабря 2008 г., день ликвидации - 22 октября 2009 г. Следовательно, для данной организации налоговым периодом будет являться период с 4 декабря 2008 г. по 22 октября 2009 г.
ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД
Налоговый период по налогу на прибыль состоит из нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи по налогу на прибыль (:
1) I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года - для организаций, уплачивающих ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль;
2) месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года - для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.
ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ
НАЛОГА И АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
НП = НБ x С,
где НП - налог на прибыль, исчисленный за налоговый период;
НБ - налоговая база за налоговый период;
С - ставка налога.
В течение налогового периода (календарного года) организации должны уплачивать авансовые платежи. Причем существуют три возможных способа их уплаты:
1. по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев плюс ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала;
2. по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей;
3. по итогам каждого месяца исходя из фактически полученной прибыли.
КВАРТАЛЬНЫЕ АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ
Если отчетными периодами являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, то вы обязаны уплачивать квартальные авансовые платежи.
Вот перечень организаций, которые обязаны уплачивать только квартальные авансовые платежи. Ежемесячные авансовые платежи внутри квартала они не платят, а также не могут перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли:
- Организации, у которых доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, за предыдущие четыре квартала не превысили в среднем
3 млн руб.
- Бюджетные учреждения.
- Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство.
- Некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг).
- Участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах.
- Инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений.
- Выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.
Сумма квартального авансового платежа исчисляется так (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ):
АК отчетный = НБ x С,
где АК отчетный - квартальный авансовый платеж;
НБ - налоговая база отчетного периода, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода;
С - ставка налога.
Сумма квартального авансового платежа, который вы должны уплатить в бюджет по итогам соответствующего отчетного периода, исчисляется так (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ):
АК к доплате = АК отчетный - АК предыдущий,
где АК к доплате - сумма квартального авансового платежа, подлежащая уплате (доплате) в бюджет по итогам отчетного периода;
АК отчетный - сумма квартального авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода;
АК предыдущий - сумма квартального авансового платежа, уплаченного по итогам предыдущего отчетного периода (в текущем налоговом периоде).
Сумма квартального авансового платежа по итогам отчетного периода определяется исходя из фактической прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев) с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.
Если вы не получили прибыль или получили убыток по итогам отчетного периода, то сумма исчисленного квартального авансового платежа будет равна нулю.
Квартальные авансовые платежи вам необходимо перечислить в соответствующий бюджет не позднее 28 календарных дней со дня окончания истекшего отчетного периода. В этот же срок надо представить и налоговую декларацию.
Если 28-е число падает на выходной или праздничный день, то этот срок (уплаты) переносится на ближайший следующий за ним рабочий день.
ЕЖЕМЕСЯЧНЫЕ АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ
В ТЕЧЕНИЕ ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА
Если отчетными периодами по налогу на прибыль являются квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и при этом вы не относитесь к организациям, перечисленным в п. 3 ст. 286 НК РФ, то помимо квартальных авансовых платежей вы обязаны также платить ежемесячные авансовые платежи.
Сумма ежемесячных авансовых платежей, уплаченная вами в течение отчетного (налогового) периода, засчитывается при уплате квартальных авансовых.
ПРИМЕР
определения обязанности по уплате ежемесячных авансовых платежей исходя из средней величины доходов от реализации
Ситуация
Организация "Бета" осуществляет торговую деятельность. Отчетными периодами у организации признаются квартал, полугодие, девять месяцев.
Доходы и расходы в целях налогового учета организация определяет методом начисления.
Общая величина выручки, определенная в соответствии с п. 3 ст. 271 НК РФ, составила:
- в I квартале 2008 г. - 2 000 000 руб.;
- во II квартале 2008 г. - 4 000 000 руб.;
- в III квартале 2008 г. - 3 000 000 руб.;
- в IV квартале 2008 г. - 4 000 000 руб.;