Документами, подтверждающими доходы или расходы в виде курсовых разниц по остаткам средств в иностранной валюте в кассе и на валютных счетах организации, являются выписки по валютному счету и бухгалтерские справки – расчеты.
3. АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ.
3.1 Понятие, сущность анализа движения денежных средств.
В мировой практике учета большое внимание придается изучению и прогнозу движения денежных средств. Это связано с тем, что проблемы с наличностью возникают из-за объективной неравномерности поступлений и выплат либо в результате непредвиденных обстоятельств. Какой бы ни была причина отсутствия наличных денег, последствия для предприятия могут быть очень серьезные. Следовательно, денежную наличность необходимо планировать и анализировать ее движение.
Главная цель анализа движения денежных средств - оценить способность предприятия генерировать денежные средства в разрезе и в сроки, необходимые для осуществления планируемых расходов. Платежеспособность и ликвидность предприятия зачастую находятся в зависимости от реального денежного оборота предприятия в виде потока денежных платежей, проходящих через счета хозяйствующего субъекта. Поэтому анализ движения денежных средств существенно дополняет методику оценки ликвидности и платежеспособности и дает возможность более объективно оценить финансовое благополучие предприятия.
Международным стандартом бухгалтерского учета №7 рекомендовано составление отчета об изменениях в финансовом положении предприятия. Цель этого отчета - раскрыть реальное движение денежных средств на предприятии, оценить синхронность поступлений и платежей, увязать величину полученного финансового результата с состоянием денежных средств, выделить и проанализировать все направления поступления и выбытия денежных средств. Направления движения денежных средств принято рассматривать в разрезе основных видов деятельности предприятия: текущей, инвестиционной, финансовой.
В отечественной практике учета и отчетности данные о движении денежных средств предприятия отражают в отчете о движении денежных средств (ф.№4) (см. Приложение).
Поступление денежных средств в рамках текущей деятельности связано с получением выручки от реализации товаров, работ, услуг, а также авансов от покупателей и заказчиков, расходование- с уплатой по счетам поставщиков и других контрагентов, выплатой заработной платы, отчислениями в фонды социального страхования и обеспечения, расчетами с бюджетом. В процессе текущей деятельности предприятия могут выплачивать проценты по полученным кредитам и займам.
Движение денежных средств в разрезе инвестиционной деятельности связано с капитальными вложениями предприятия в связи с приобретением земельных участков, зданий, оборудования, нематериальных активов и иного имущества, а также их продажей, с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг.
Финансовая деятельность предприятия связана с поступлением средств вследствие получения долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, бюджетных ассигнований и расходованием средств в виде погашения задолженности по полученным ранее кредитам и займам, выплаты дивидендов, процентов.
Анализ движения денежных средств проводится прямым и косвенным методами. Для целей анализа, кроме форм № 1 «Бухгалтерский баланс» и № 4 «Отчет о движении денежных средств», привлекаются данные формы № 5 «Приложение к балансу предприятия» и Главной книги (см. Приложение). С помощью этих источников определяется движение денежных средств в рамках текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Прямой метод расчета показателей денежного потока состоит в группировке и анализе данных бухгалтерского учета, отражающих движение средств в разрезе трех сфер деятельности. Косвенный метод заключается в перегруппировке данных баланса, приложения к нему и отчета о прибылях и убытках и их корректировке с целью пересчета финансовых показателей в показатели движения денежных средств.
Анализ движения денежных средств прямым методом детально раскрывает движение денежных средств на счетах бухгалтерского учета, позволяет делать выводы относительно достаточности средств для уплаты по счетам текущих обязательств, а также осуществления инвестиционной деятельности. Для оценки движения денежных средств прямым методом составляют аналитическую таблицу.
Таблица 3.1.
Оценка движения денежных средств прямым методом
| Показатели | № строки ф. №4 | Сумма | |
| 1. Текущая деятельность | |||
| 1.1.Приток денежных средств: | |||
| Выручка от реализации товаров, продукции, работ и услуг | 030 | ||
| Авансы, полученные от покупателей | 050 | ||
| Целевое финансирование | 060 | ||
| Прочие поступления (суммы, выданные ранее подотчетным лицам) | 110 | ||
| 1.2. Отток денежных средств | |||
| Оплата приобретенных товаров, работ, услуг | 130 | ||
| Оплата труда | 140 | ||
| Отчисления на социальные нужды | 150 | ||
| Выдача подотчетных сумм | 160 | ||
| Выдача авансов | 170 | ||
| Расчеты с бюджетом | 220 | ||
| Оплата процентов по полученным кредитам, займам | 230 | ||
| 1.3. ИТОГО: приток (+), отток (-) денежных средств: | 1.1- 1.2 | ||
| 2. Инвестиционная деятельность | |||
| 2.1.Приток денежных средств: | |||
| Выручка от реализации основных средств и иного имущества | 040 | ||
| 2.2. Отток денежных средств | |||
| Оплата долевого участия в строительстве | 180 | ||
| Оплата машин, оборудования | 190 | ||
| 2.3. ИТОГО: приток (+), отток (-) | 2.1- 2.2 | ||
| 3. Финансовая деятельность | |||
| 3.1. Приток денежных средств | |||
| 3.2. Отток денежных средств | |||
| Финансовые вложения | 200 | ||
| Выплата дивидендов | 210 | ||
| 3.3. ИТОГО: отток (-) | 3.1- 3.2 | ||
| Всего: изменение денежных средств | 1.3+2.3+3.3 | ||
Для анализа реального движения денежных средств необходимо выделить и проанализировать все направления поступления (притока) денежных средств, а также их выбытия (оттока). Анализ финансовых потоков следует проводить в двух разрезах: с учетом остатков денежных средств и обязательств и без учета остатков, это позволяет выявить «жизнеспособность» организации.
По содержанию прямой метод близок к составлению баланса доходов и расходов. Он позволяет судить о ликвидности предприятия, поскольку детально раскрывает движение денежных средств на счетах, что дает возможность сделать вывод, достаточно ли средств для исполнения текущих обязательств, а также инвестиций.
Таблица 3.2.
Анализ движения денежных средств (прямой метод).
| Показатели | За отчетный год | За предыдущий год | ||
| Тыс.руб. | % к итогу | Тыс.руб. | % к итогу | |
| А | 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Остаток денежных средств на начало отчетного периода | 1170 | 820 | ||
| 2.Поступило денежных средств-всего | 63750 | 100 | 64400 | 100 |
| В том числе: | ||||
| От текущей деятельности- итого | 52880 | 82,95 | 56120 | 87,14 |
| 51950 | 81,49 | 55410 | 86,04 |
| 300 | 0,47 | - | |
| 630 | 0,99 | 710 | 1,1 |
| - от инвестиционной деятельности- итого | 870 | 1,36 | 2280 | 3,54 |
| 200 | 0,31 | 1800 | 2,8 |
| 670 | 1,05 | 480 | 0,74 |
| - от финансовой деятельности- итого | 10000 | 15,69 | 6000 | 9,32 |
| 10000 | 15,69 | 6000 | 9,32 |
| 3. Направлено денежных средств -всего | 63260 | 100 | 64050 | 100 |
| А | 1 | 2 | 3 | 4 |
| В том числе: | ||||
| - по текущей деятельности –итого | 47910 | 75,74 | 51060 | 79,72 |
| 29570 | 46,74 | 31640 | 49,4 |
| 9780 | 15,46 | 10420 | 16,26 |
| 700 | 1,1 | 630 | 0,98 |
| 4480 | 7,08 | 4770 | 7,45 |
| 3140 | 4,96 | 3340 | 5,21 |
| 240 | 0,4 | 260 | 0,42 |
| - по инвестиционной деятельности- итого | 7400 | 11,7 | 5100 | 7,96 |
| 6450 | 10,2 | 4400 | 6,87 |
| 950 | 1,5 | 700 | 1,09 |
| - по финансовой деятельности- итого | 7950 | 12,56 | 7890 | 12,32 |
| 7950 | 12,56 | 7890 | 12,32 |
| 4. Чистые денежные средства от текущей деятельности | 4970 | -- | 5060 | -- |
| 5. чистые денежные средства от инвестиционной деятельности | (6530) | -- | (2820) | -- |
| 6. Чистые денежные средства от финансовой деятельности | 2050 | -- | (1890) | -- |
| 7. Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов (стр.4+5+6) | 490 | -- | 350 | -- |
| 8.статок денежных средств на конец отчетного года (стр.1+-- стр.7) | 1660 | -- | 1170 | -- |
Общая сумма поступления денежных средств в анализируемом году снизилась по сравнению с предыдущим годом на 650 тыс.руб. или на 1,01% (650: 64400 х 100) и составила 63750 тыс.руб. Чистое увеличение денежных средств в результате текущей деятельности педприятия (чистый денежный поток) в отчетном году составило 4970 тыс.руб. (52880-47910). Эти данные свидетельствуют о способности предприятия генерировать денежные средства в результате своей текущей деятельности.