15. Одна из основных проблем налогообложения нашла свое отражение в теории переложения налогов, исследование которой началось еще в XVII в. Причем вопрос о переложении налогов до сих пор является одним из наименее разработанных вопросов в налогообложении и это с учетом того, что ее практическое значение очень огромно. Суть теории переложения основана на том, что распределение налогового бремени возможно только в процессе обмена, результатом которого является формирование цены. Именно через обменные и распределительные процессы юридический плательщик налога способен переложить налоговое бремя на иное лицо - носителя налога, который и будет нести всю тяжесть налогообложения
16. НС Японии В Японии функционируют государственные и местные налоги. При этом более 64% всех налоговых поступлений образуются за счет государственных налогов, остальные – за счёт местных.
Значительная часть налоговых средств перераспределяется из государственного в местные бюджеты. В Японии существуют 47 префектур, объединяющих 3045 городов, поселков и районов, каждый из которых имеет самостоятельный бюджет.
Доходная часть бюджета государства и бюджетов префектур строится не только на налогах. Здесь высока доля неналоговых поступлений. В государственном бюджете доля налоговых поступлений составляет 84%, а неналоговых – 16%, а местные бюджеты имеют 1/4 неналоговых поступлений от общего объема неналоговых поступлений. Сюда входит: арендная плата, продажа земельных участков, пени, штрафы, продажа облигаций, доходы от лотерей.
Налоговая система Японии характеризуется множеством налогов. Каждый вид государственного налога регулируется законом. Всего в стране 25 государственных и 30 местных налогов. Их можно классифицировать по трем крупным группам:
1. Прямые подоходные налоги с юридических и физических лиц.
2. Прямые налоги на имущество.
3. Прямые и косвенные налоги на потребление.
Самый высокий доход государству приносит первая группа – около 56% всех налоговых поступлений. Предприятия и организации уплачивают с прибыли государственный подоходный налог в размере 33,48%, префектурный – 5% от государственного подоходного налога или по ставке 1,67%, городской (поселковый, районный) – 12,3% от государственного подоходного налога или по ставке 4,12%.
Кроме того, прибыль является источником выплаты налога на предпринимательскую деятельность, поступающего в распоряжение префектуры. В суммарном итоге в доход бюджета изымается около 40% прибыли юридического лица.
Физические лица уплачивают государственный подоходный налог попрогрессивнойшкале, имеющей пять ставок: 10%, 20%, 30%, 40%, 50%. Вместе с тем существует и префектурный подоходный налог, который взимается по трем ставкам: 5%, 10%, 15%. Существуют также и местные подоходные налоги.
Кроме того, каждый гражданин уплачивает “налог на жителя” в сумме 3200 иен в год не зависимо от величины дохода.
Налог на имущество уплачивается юридическим и физическим лицом по единой ставке 1,4% от стоимости имущества. Переоценка имущества осуществляется один раз в три года.
Среди потребительских налогов основным является налог с продаж со ставкой 3%. Сюда включается налог на владельцев автомобилей, акцизы на алкоголь, табак, нефть, газ, бензин, услуги, таможенные пошлины.
Налоговая политика Японии предусматривает укрепление финансов местных органов власти. Если рассматривать структуру их доходов, то можно заметить, что местные налоги не доминируют в местных бюджетах, составляя меньше половины их доходов – это отличие японской налоговой системы от североамериканской, где местные налоги более 2/3 бюджетов муниципалитетов.
17. НС США имеет разветвленный хар-р;р, способ. разв-ю рын. отношений, налоги высту-ют в кач-ве инструмента регулирования развития экономики. Налоги, дающие наиболее круп и стабил поступления, напр-ся в фед.б-т. На его долю прих-ся примерно 70% дох-в и расх-в. Но и мест органы упр-ия обладают значит. соб-ми ист-ками фин р-сов. В фед-х дох-х преоблад. прям. налоги. Дох. штатов и мест.органов власти форм-ся гл. образом за счет косв. н-ов и поимуществ. н\о. Походный налог с населения (сам круп статья б-та 41%) взим-ся по прогрессив. шкале. Им-ся не облаг. нал-м мин., 3 ставки (15,28,33%) М-т облаг-ся отд. Ч или семья. å-ся все получ.дох.: з\пл, дох.от предпр.деят-ти, пенсии и пособия, доход от ЦБ и т. д. минус деловые изд-ки, связ. с его получ-ем(з-ты, связ. с предпр. д-ю: расх.на приобр-е и содерж-е капитал. акт-ов — земля, здание, оборуд-е; текущ. Производств.р-ды. Посл. выч-ия з-т получ. чист. дох. плат-ка. затем из него выч-ся индивид. налог. льготы. (необл.мин.дох-в., взносы в благ. фонды, н-ги, уплач. властям штата, мест. налоги, %-ы получ. от ЦБ(мест), å алиментов, расх. на мед. обсл-е (всего не более 15% от обл.å-ы),%-ы по лич-м долгам и ипотеч. долгу. = н-облаг-ый доход. Необл. мин. явл-ся переменной вел-ной, имеющ. тенденц. к увел-ю.Отчисл. на соц. страх., 2-ая по вел-не статья дох-в фед. б-та..общ.ставка =15,02%. Уплач. как раб-лем, так и раб-ком(50\50), ставка мен-ся ежегодно Тенденция здесь - к повыш. ставок. Н. на дох. корп-ии зан-ет 3место в доходах б-та+н. на свехприбыль(нефть)..Его основная ставка -34%, вносится он ступенчато. Он имеет больш. кол-во льгот. Фед. акциз. сборы имеют огранич. Значение(8%всех дох-в ФБ). Они уст-ны из тов-в - на алк. и табач. изд-ия, из услуг - на дор-ги и возд. пер-ки. Наследство облаг.налогом по прогр. ставке от 18 до 50%. Пошлины, гл. образом тамож.Свою отдел. от фед. налог.овую сис-му имеет каждый штат. Штаты взимают подох. налог с корп-ий и с гр-н. Одним из осн. ист-ков дох-в штатов, явл-ся н. с продаж(ставка3-7%). Ф-сы штатов баз-ся на подох. н-ге с гр-н, н-ге с корп-ий, н-ге с продаж и н-ге на дел. активность.Города США имеют свои налоговые источники(налог на имущество=неболее3%). Мест. н-ги играют самост. роль и служат основой дох.части мест. б-ов. В отличие от гос. н-ов мест. н-ги хар-ся множеств-ю и регрес-ю. Их ставки не учит. дох-в н\плат-ков.
18. НС Великобр. охват гос. и мест. н-ги, + взносы на соц.страх. Налог. поступления=98% гос. дох. Налоги м-о классиф-ть по5 крупн. гр., отсюда стр-ра налог. поступл-ий: I. Прямые налоги на доходы — 45,9%.В эту группу входят: ПН, н. на капитал, н. на наследство.II. Косв. Н-ги — 31,4%.Наиб. кр. доход. ист-ом явл-ся НДС.III. Мест. н-и- 9,6% (н-г на недвиж-ть.)V. Н-ги на дел.акт-ть — 7,4%.V. Проч. н-ги — 5,7%.Один из осн.-ПН. Шедулярная ф-ма постр-ия ПН, т.е. деление дохода на части (шедулы) в завис-ти от ист-ка дохода (жалованье, дивиденды, рента и т.п.), каждая шедула обл-ся особ. порядком. Цель «настигнуть доход у ист-ка» (5шедул).ПН удерж.с облаг.д-да. Удерж. ПН с з\пл и жалований произв-ся у ист-ка. Действ. 3 ставки ПН(20,24,40%). Ставка налога на прибыль-33%.(14%н-х поступлений) Малые п\п-25%. Нефть –50%. Сущ. н-г на прирост капитала, взимаем. при еал-ии опред-х видов активов, н.с наследства, гербовый сбор.Гл. место среди косв. н-гов заним. НДС(2 место после ПН, форм-ет17% б-та). Ставка0,8-17,5%. +ацизы от обл-ия табака, алк,пива,ГСМ(от 10 до 30%), гербовый сбор, налог с игорного бизнеса, сборы с бегов (конные скачки, собачьи бега). Взносы на соц.страх(17%поступлений). Мест. Органы взимают поимущ. Налог(на землю,строения)
19. НС Герм. вкл-ет: фед, рег,мест. н-ги. Они сост 37-38% ВВП, и сост. 80% всех доходов. Фед: тамож. пошл., акциз, ПН, корпорац Н, НДС. ПН с ф. лиц расп-ся след. образом: 42,5%-фед. б-т, 42,5% - в б-т соотв. земли и 15% — в местн.б-т. Н-г на корп. делится 50\50% между фед. и земел.б-тами. Н-г на предпр. деят-ть взим-ся мест. органами , но им остается 50%, а 2 половина перечис. в фед. и земел. б-ты. НДС т-же распред. по всем 3 б-там. Удел. вес НДС в дох-х б-та = примерно 28% -2 место после ПН. Общ. ставка =15%, но осн.прод, т-ры, книги-ставка- 7%. Н. на дох.корп-ий-пропорционален, взим-ся в по ставке 42%, широко исп-ся ускор. АМ. ПН прогр-ен. Его мин. Ставка- 19%, макс.- 53%. Сущ. необл. мин. и налог. льготы. Мест.н-ги: 1промысл, 2поземел.:1им обл-ся п\п, тов-ва, ф. лица, заним. промышл., торг. и др. видами деят-ти. Базой для исчисл-я служат прибыль от занятия промыслом и капитал компании. 2 обл-ся п\п сельск. и лесного хоз-ва, зем. уч-ки. Обычно ставка — 1,2%(гос. п\п освобождены ). Н-г на соб-ть. ставка на совокупное им-во ф.лица =до 1%. До этого она была на уровне 0,5%. Уровень налога на наследство и дарение зависит от степени родства и стоимости приобретения(3-70%). Акцизы в осн. напр-ся в фед. б-т, кроме на пиво, идущ. в б-ты земель. Наиб. д-ы казне обеспеч. акциз на мин. топливо,табак,кофе. Мест. н-ги носят не столько фискал. хар-р, ск-ко с их помощью рег-ся дел. активность в регионах.
20. НС ФР вкл-ет гос-е и мест. налоги. Доля нал. поступлений=40%ВВП.Н-ги м-но классиф-ть на 3 кр.гр.: подох. н-ги; н-ги на потр-е; н-ги на капитал, взим. с соб-ти. При этом НС нацелена в основном на обл-е потр-ия. Н-ги на дох. (прибыль) и на соб-ть явл-ся умеренными.Ведущ. звеном выступает НДС-общ. налог на потр-е, кот. затр-ет все т.и у. Экспорт, от него освобожден. Ставка едина независ. от цены товара.О-том н\о явл. продаж. ц. т. или у. Осн.ставка н-га в наст. вр. =18,6%. Повыш.- 22% -авто., кинофотот-ры, табачн. изд., парфюм., меха. Пониж.-5,5% - для прод.тов-в и прод-ции с\х, книг и медик-тов. Здесь имеются значит. льготы. НДС доп-ся рядом косв. пошлин (или акцизов), кот.представ. н-и на потр-е. Некот. в пользу гос., др. б-ты мест. органов управ-я. (алк., табачн. изд, спички, драг. мет., сахар, и др. + э\э, тв. реклама.+ таможенные пошлины(с ц. т-ра). Н-г на п\п. Общ. ставка =34% иногда до 42%, от10 до24% при пр-ли от землепольз., вкладов в ЦБ.Важн. место в гр-пе подох. н-гов заним. ПН. с физ.лиц(уд. Вес=18%), он взим. ежегодно. ПН на ф.л. носит прогр. хар-р со ставкой от О до 56,8% +он дополнен соц.отчисл-ями, имеющю. налог. хар-р. Ставка отчислений —1 %. Есть и специальные социальные отчисления. Н\одох-в, получ. от операций с недв-ю, с цб.(16%) и прочим им-вом.Круп. д-ды принос. б-у н-ги на соб-ть. Он носит прогр. хар-р ставки 0-1,5. å ПН и н-га на соб-ть не д-на превышать 80% всего дохода. К гр. н-гов на соб-ть м-но отнести также регистрац. и герб. сборы и пошлины.+ соц. налог на з\пл, его уплач. работод-ли. О-том н\о служит ФЗП. Он носит прогр. характер (ставки:4,5;8,5;13,6). + налог на авто.Из сис-мы мест. н-гов след. выделить 4 осн.:зем.н-г на застроенные участки; зем. н-г на незастр. уч-ки; н.на жилье; проф.н-г. Их ставки опр-ся мест. органами власти + др мест. налоги.