В русском языке слово "акциз", с одной стороны, имеет устоявшееся значение косвенного налога преимущественно на товары широкого потребления, с другой — в царской России одно время так называлось учреждение по его сбору (существовало даже разговорное выражение "служить в акцизе")[6]. Исходя из этого, на вопрос о том, почему один из налогов называется акциз, можно ответить, что косвенный налог, включаемый в цену определенных товаров, прежде всего потребительских, именуется акцизом в силу традиции.
Глава 2 Основные положения законодательства об акцизах.
2.1 Налогоплательщики и объекты налогообложения акцизами.
Основным федеральным законодательным актом, регулирующим проблемы налогообложения юридических и физических лиц является Налоговый кодекс РФ (далее НК РФ). Он устанавливает принципы построения и функционирования стабильной, единой для РФ налоговой системы с правовым механизмом взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового правового пространства, порядок введения, изменения и отмены федеральных налогов, сборов и пошлин, принципы введения региональных и местных налогов и других обязательных платежей.
В соответствии с Федеральным законом от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" глава 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации введена в действие с 1 января 2001 года, в которой определяются общие положения, плательщики и ставки, объект налогообложения, порядок исчисления и уплаты, а также льготы по налогу, введены акцизы на целый ряд товаров широкого потребления, не являющимися, однако, предметами первой необходимости.
Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 18 декабря 2000 г. N БГ-3-03/440 разработаны методические рекомендации по применению главы 22 „Акцизы“.
В соответствии со ст.179 НК РФ налогоплательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели, производящие и реализующие подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье. Плательщиками акцизов признаются также лица, перемещающие через таможенную границу РФ подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
Плательщиками акцизов являются:
1. по подакцизным товарам, производимым на территории Российской Федерации - производящие и реализующие их предприятия, учреждения и организации, являющиеся в соответствии с законодательством Российской Федерации юридическими лицами, их филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, иностранные юридические лица, международные организации, филиалы и другие обособленные подразделения иностранных юридических лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации, иностранные организации, не имеющие статуса юридического лица, и простые товарищества, а также индивидуальные предприниматели;
2. по подакцизным товарам, производимым за пределами территории Российской Федерации из давальческого сырья, принадлежащего организациям, подлежащим регистрации в качестве налогоплательщиков в Российской Федерации, - организации - собственники давальческого сырья;
3. организации, осуществляющие первичную реализацию конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров и подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства;
4. организации, осуществляющие первичную реализацию подакцизных товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве с другими государствами), или использующие эти товары при производстве неподакцизных товаров.
В статье 182 определен объект обложения акцизами. Это операции по реализации (или передаче) лицами произведенных ими подакцизных товаров. Поскольку плательщиками акцизов признаются лица, совершающие операции, признаваемые объектом обложения акцизами (ст. 179 НК РФ), можно сделать вывод, что акциз должны уплачивать производители подакцизных товаров. Итак,
Объектом налогообложения признаются следующие операции:
реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров;
продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров;
передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам;
передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров (кроме прямогонного бензина и этилового спирта);
передача на территории РФ подакцизных товаров для собственных нужд;
передача на территории РФ подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, в качестве взноса по договору простого товарищества;
передача организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации, а также передача в рамках договора простого товарищества, при выделении его доли из общего имущества или разделе такого имущества;
передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;
получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции
получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.
Не подлежат налогообложению следующие операции:
- передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;
- первичная реализация конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров.
При определении объекта налогообложения следует иметь в виду, что с целью исключения двойного налогообложения акцизами облагается реализация товаров у производителя. При последующих перепродажах абсолютная сумма акциза в цене товара увеличиваться не будет, т.е. последующая реализация подакцизного товара акцизом не облагается. Так, например, реализация пива облагается только у завода-производителя, но не у кафе, магазина или оптовой организации.
В соответствии с российским законодательством подакцизными товарами признаются (ст. 181 НК РФ):
· спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
· спиртосодержащая продукция с объемом этилового спирта более 9%;
· алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки и другая пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%);
· пиво;
· табачная продукция;
· автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150л.с.);
· автомобильный бензин;
· дизельное топливо;
· моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей;
· прямогонный бензин.
Подакцизным минеральным сырьем являются нефть и стабильный газовый конденсат; природный газ.
Лекарственные средства и препараты, лечебно-профилактические средства, содержащие спирт, не признаются объектом налогообложения, если они внесены в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения либо изготовлены аптечными учреждениями и разлиты в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов на лекарственные средства. Также не облагаются налогом препараты ветеринарного назначения, внесенные в Государственный реестр ветеринарных препаратов и разлитые в емкости не более 100 мл. [13, с. 184].
Парфюмерно-косметическая продукция не подлежит обложению акцизами в том случае, если она разлита в емкости не более 270 мл. [13, с. 185].
Не относятся к подакцизным товарам также спиртосодержащие товары бытовой химии в металлической и аэрозольной упаковке.
2.2 Ставки акцизов.
Ставки акцизов во многом определены положением подакцизных товаров, продукции, изделий на рынке.
В зависимости от облагаемых акцизами товаров, продукции и изделий ставки могут быть распределены по нескольким группам, а именно:
а) Единообразные — для товаров, сорта которых мало от
личаются по качеству и уровню цен (сахар, соль и т.п.).
б) Дифференцированные — для товаров, подразделяющих
ся на группы с существенными различиями по весу, крепости,
качеству и другим признакам (пряжа, ткани, вина и т.д.).
в) Среднесложные — для однородных товаров, цены на ко
торые дифференцированы по сортам (табак, кофе, чай и др.)[7] .
По методу установления используются два вида ставок акцизов: твердые, или специфические, и процентные, или адвалорные.
Твердые ставки применяются в случаях, когда на каждую единицу товара определен абсолютный размер налога, зафиксированный в денежном выражении.
Адвалорные ставки устанавливаются в процентах от единицы налогообложения.
Каждый из видов ставок имеет как плюсы, так и минусы. Процентные ставки удобны тем, что при их использовании в случае обесценения национальной валюты уровень акцизного обложения не меняется. Кроме того, более эффективны они и для регулирования импорта товаров, цены на которые отличаются высокой подвижностью. Вместе с тем в периоды экономических кризисов, при падении товарных цен поступления в бюджет от обложения акцизами с использованием процентных ставок уменьшаются и соответственно они теряют свою эффективность. Размер акцизов с твердыми ставками не зависит от товарных цен. Если иены растут, то степень обложения акцизами по твердым ставкам по отношению к цене товара понижается. Этот недостаток перекрывается тем, что поступления в бюджет при падении цен не уменьшаются. Акцизы с твердыми ставками наиболее удобны в отношении алкогольной продукции. Их использование в определенной степени ликвидирует недоплаты акцизов путем занижения отпускных цен на отечественные товары (прежде всего на водку) и таможенной стоимости при импорте.