Одни акцизные ставки имеют устойчивое обращение внутри Российской Федерации, другие вывозятся с этой таможенной территории и, наконец, третьи ввозятся. В последних двух случаях объективной основой формирования размера ставок акцизов являются различия между национальными и мировыми издержками и ценами, определяемые относительно устойчивыми различиями в национальных условиях производства в разных странах. Акцизы, если они взимаются при экспорте нефти, стабильного газового конденсата или природного газа, представляют собой разницу между низкими национальными ценами на них, определенными внутренними условиями их добычи и транспортировки в Российской Федерации, и более высокими мировыми ценами, зависящими от издержек производства и реализации энергоносителей на мировом рынке. Соответственно акцизы, взимаемые при импорте, представляют собой разницу между более высокими издержками отечественных производителей и относительно низкими мировыми ценами, определяемыми издержками основных производителей, поставляющих такие товары на мировой рынок и обладающих устойчивыми конкурентными преимуществами в области их производства вследствие более низких издержек.
В России первоначально исключительное право установления ставок акцизов было полностью делегировано Правительству РФ. Оно было реализовано постановлением Правительства РСФСР от 26 декабря 1991 года № 74 "О ставках акцизов на отдельные виды товаров". Это постановление оказалось весьма нестабильным, и первые изменения последовали уже 9 июня 1992 года (постановление Правительства РФ № 391).
Большая часть акцизных ставок перечислена в ФЗ «Об акцизах» (статью 193 НК РФ), и пересматривается путем внесения изменений в данный закон.
В конце июля 2008г. были внесены поправки во вторую часть Налогового кодекса, главу 22 «Акцизы». Однако до 1 января 2009 года действовали ставки акцизов, утвержденные Федеральным законом от 16.05.2007 № 75-ФЗ (далее — Закон № 75-ФЗ). Причем данный закон устанавливал налоговые ставки на 2008—2010 годы. Изначально предусматривалось, что ставки будут увеличиваться в среднем на 7% ежегодно.
Внесение поправок в статью 193 НК РФ потребовалось, во-первых, в связи с уточнением размеров индексации, а во-вторых, в связи с необходимостью решить задачу по созданию условий для эффективного инвестирования в модернизацию производства нефтепродуктов и выработки моторных топлив улучшенного качества с более высокой экологической безопасностью.
Размер индексации ставок увеличен в среднем до 10% ежегодно (то есть увеличение составило три процентных пункта по сравнению с той индексацией, которая была предусмотрена Законом № 75-ФЗ). Кроме того, законодатели установили размер ставок на 2011 год.
Посмотрим, как изменятся ставки на конкретные виды подакцизных товаров (табл. 1).
Таблица 1. Новые ставки акцизов с 2009 по 2011 год включительно
| Виды подакцизных товаров | Налоговая ставка (в процентах или рублях на единицу товара) | ||
| Спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья) | с 1 января по 31 декабря 2009 года включительно | с 1 января по 31 декабря 2010 года включительно | с 1 января по 31 декабря 2011 года включительно |
| 27,70 руб. за 1 литр безводного этилового спирта | 30,50 руб. за 1 литр безводного этилового спирта | 33,60 руб. за 1 литр безводного этилового спирта | |
| Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9% | 191,00 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах | 210,00 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах | 231,00 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах |
| Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9% включительно | 121,00 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах | 133,00 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах | 146,00 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах |
| Вина натуральные (за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих вин) | 2,60 руб. за 1 литр | 2,90 руб. за 1 литр | 3,20 руб. за 1 литр |
| Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие | 10,50 руб. за 1 литр | 11,55 руб. за 1 литр | 12,70 руб. за 1 литр |
| Пиво с нормативным (стандартизованным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6% включительно | 3,00 руб. за 1 литр | 3,30 руб. за 1 литр | 3,60 руб. за 1 литр |
| Пиво с нормативным (стандартизованным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 8,6% | 9,80 руб. за 1 литр | 10,80 руб. за 1 литр | 11,90 руб. за 1 литр |
| Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный | 300,00 руб. за 1 кг | 300,00 руб. за 1 кг | 330,00 руб. за 1 кг |
| Сигары | 17,75 руб. за 1 штуку | 17,75 руб. за 1 штуку | 19,50 руб. за 1 штуку |
| Сигариллы | 255,00 руб. за 1000 штук | 281,00 руб. за 1000 штук | 309,00 руб. за 1000 штук |
| Сигареты с фильтром | 150,00 руб. за 1000 штук + + 6% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 177,00 руб. за 1000 штук | 180,00 руб. за 1000 штук + + 6,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 216,00 руб. за 1000 штук | 216,00 руб. за 1000 штук + + 7% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 260,00 руб. за 1000 штук |
| Сигареты без фильтра, папиросы | 72,00 руб. за 1000 штук + + 6% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 93,00 руб. за 1000 штук | 92,00 руб. за 1000 штук + + 6,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 118,00 руб. за 1000 штук | 120,00 руб. за 1000 штук + + 7% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 154,00 руб. за 1000 штук |
| Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.) включительно | 21,70 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.) | 23,90 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.) | 26,30 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.) |
| Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.) включительно | 214,00 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.) | 235,00 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.) | 259,00 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.) |
| Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей | 2951,00 руб. за 1 тонну | 2951,00 руб. за 1 тонну | 3246,00 руб. за 1 тонну |
| Прямогонный бензин | 3900,00 руб. за 1 тонну | 4290,00 руб. за 1 тонну | 4720,00 руб. за 1 тонну |
Спирт этиловый и спиртосодержащая продукция. Из табл. 1 видно, что ставка на спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья) с 1 января 2009 года возрастет с 25,15 руб. за 1 литр безводного этилового спирта до 27,70 руб. В 2010 и 2011 годах размер ставок также увеличится и составит соответственно 30,50 руб. и 33,60 руб. за 1 литр безводного этилового спирта.
Алкогольная продукция. В отношении алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта до 9% и более, а также натуральных вин в 2009—2011 годах ставки акцизов будут повышаться примерно на 10% ежегодно.
Налоговые ставки по шампанским, игристым, газированным и шипучим винам, предусмотренные на 2009—2010 годы, снизятся по сравнению с запланированными согласно Закону № 75-ФЗ на тот же период.
По пиву с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6%, а также более 8,6% ставки акцизов будут ежегодно возрастать.
Табачные изделия. Законом № 142-ФЗ установлена ежегодная индексация ставок акциза на сигареты с фильтром (на 20% к предыдущему году) и сигареты без фильтра (папиросы) (на 28% к предыдущему году). В то же время индексация ставок акциза на табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный (далее — табак), а также на сигары предусмотрена только в 2011 году на 10% по сравнению с 2010 годом. Различный подход к индексации ставок акциза на табак и отдельные виды табачных изделий объясняется необходимостью выравнивания налоговой (акцизной) нагрузки в расчете на одинаковую единицу измерения веса табака, непосредственно реализуемого в розничной торговле, и табака, содержащегося в разных видах табачных изделий. В настоящее время налоговая (акцизная) нагрузка на 1 кг табака, реализуемого в розничной торговле, выше, чем на 1 кг табака, содержащегося в сигаретах и папиросах.
Автомобили и мотоциклы. В отношении автомобилей легковых с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.), а также свыше 112,5 кВт (150 л. с.) и по мотоциклам с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.) налоговые ставки в 2009—2011 годах будут повышаться примерно на 9% ежегодно.
Особого внимания заслуживают ставки акцизов на подакцизные виды нефтепродуктов. В 2009 и 2010 годах останутся без изменения ставки акцизов на автомобильный бензин с октановым числом до 80 и с иными октановыми числами, дизельное топливо и моторные масла. Так, на указанные годы ставка акциза на автомобильный бензин с октановым числом до 80 составит 2657 руб. за 1 тонну, ставка акциза на автомобильный бензин с иными октановыми числами — 3629 руб. за 1 тонну.