Смекни!
smekni.com

Налоговая проверка организаций (стр. 2 из 16)

указанием в соответствии с действующим порядком их рублевого эквива-

лента по курсу, котируемому Банком России для соответствующей иност-

ранной валюты по отношению к рублю.

В случае необходимости использования в тексте акта сокращенных

наименований и общепринятых аббревиатур при первом употреблении соот-

ветствующее словосочетание приводится полностью с одновременным указа-

нием в скобках его сокращенного наименования или аббревиатуры, исполь-

зуемых далее по тексту.

Акт выездной налоговой проверки составляется в двух экземплярах,


- 7 -

один из которых остается на хранении в налоговом органе, другой - пе-

редается руководителю (лицу, исполняющему его обязанности) проверяемой

организации либо индивидуальному предпринимателю. При выявлении нало-

говым органом обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нару-

шения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки прес-

тупления, акт проверки составляется в трех экземплярах. В указанном

случае третий экземпляр акта приобщается к материалам, направляемым в

органы налоговой полиции для решения вопроса о возбуждении уголовного

дела в соответствии с пунктом 3 статьи 32 части первой Налогового ко-

декса Российской Федерации.

Содержащиеся в акте выездной налоговой проверки сведения, относя-

щиеся к налоговой тайне, не подлежат разглашению налоговыми органами и

их сотрудниками, а также передаче в другие органы, за исключением слу-

чаев, предусмотренных федеральными законами.

Акт выездной налоговой проверки должен состоять из трех частей :

вводной, описательной и итоговой.

Вводная часть акта выездной налоговой проверки представляет собой

общие сведения о проводимой проверке и проверяемом налогоплательщике.

Вводная часть акта выездной налоговой проверки должна содержать: номер

акта проверки (присваивается акту при его регистрации в налоговом ор-

гане); полное и сокращенное наименование проверяемой организации сог-

ласно учредительным документам или фамилия, имя и отчество индивиду-

ального предпринимателя; идентификационный номер налогоплательщика

(ИНН); наименование места проведения проверки (населенного пункта, на

территории которого проводилась проверка); дату акта проверки. Под

указанной датой понимается дата подписания акта лицами, проводившими

проверку; фамилии, имена, отчества, должности, классные чины (при их

наличии) лиц, проводивших проверку с указанием наименования налогового

органа, который они представляют. В случае привлечения к проведению

налоговой проверки сотрудников органов налоговой полиции во вводной

части акта указываются фамилии, имена, отчества, должности,специальные

звания этих лиц, а также наименование органа налоговой полиции,который

они представляют; дату и номер постановления руководителя (заместителя

руководителя) налогового органа на проведение выездной налоговой про-

верки; указание на вопросы проверки: "проверка по вопросам соблюдения

законодательства о налогах и сборах" (в случае, если проверка охваты-

вает вопросы правильности исчисления, удержания, уплаты и (или) пере-

числения всех видов налогов, обязанность уплаты (удержания и перечис-

ления) которых возложена на проверяемого налогоплательщика) или "про-

верка по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и пере-

числения ____________________" (в случае, если проверка охватывает

вопросы правильности исчисления, удержания, уплаты и (или) перечисле-

ния отдельных видов налогов); период деятельности организации (инди-

видуального предпринимателя), за который проведена проверка; даты на-

чала и окончания проверки. При этом датой начала проверки является

дата предъявления руководителю (лицу, исполняющему его обязанности)

проверяемой организации или индивидуальному предпринимателю постанов-

ления руководителя (заместителя руководителя) налогового органа на


- 8 -

проведение выездной налоговой проверки, а датой окончания проверки -

дата, определенная абзацем шестым настоящего подпункта; фамилии, имена

и отчества должностных лиц проверяемой организации-руководителя, глав-

ного бухгалтера либо лиц, исполняющих их обязанности в проверяемом пе-

риоде. В случае, если в течение проверяемого периода происходили изме-

нения в составе вышеназванных лиц, то перечень этих лиц приводится с

одновременным указанием периода, в течение которого эти лица занимали

соответствующие должности согласно приказам, распоряжениям, протоколам

собраний учредителей или другим документам о назначении и увольнении с

занимаемой должности; адрес места нахождения организации (постоянного

места жительства индивидуального предпринимателя), а также места осу-

ществления ее (его) хозяйственной деятельности (указывается в случае

осуществления организацией (индивидуальным предпринимателем) своей

деятельности не по месту государственной регистрации организации (пос-

тоянного места жительства индивидуального предпринимателя)); сведения

о наличии лицензируемых видов деятельности (номер и дата выдачи лицен-

зии, наименование органа, выдавшего лицензию, сроки начала и окончания

действия лицензии); сведения о фактически осуществляемых организацией

(индивидуальным предпринимателем) видах финансово - хозяйственной дея-

тельности, в т.ч. о видах деятельности, запрещенных действующим зако-

нодательством или осуществляемых без наличия необходимой лицензии;

сведения о методе проведения проверки по степени охвата ею первичных

документов (сплошной, выборочный) с указанием на то, какие разделы до-

кументации были проверены сплошным, а какие-выборочным методом. В слу-

чае неполного представления налогоплательщиком необходимых для провер-

ки документов по запросу должностного лица налогового органа, проводя-

щего проверку, приводится перечень непредставленных документов; сведе-

ния о встречных налоговых проверках, о производстве выемки (изъятия)

документов и предметов, проведении экспертизы, инвентаризации имущест-

ва налогоплательщика, осмотра его территорий и помещений и иных дейст-

виях, произведенных при осуществлении налоговой проверки; иные необхо-

димые сведения.

Описательная часть акта выездной налоговой проверки содержит сис-

тематизированное изложение документально подтвержденных фактов налого-

вых правонарушений, выявленных в ходе проверки, или указание на отсут-

ствие таковых, и связанных с этими фактами обстоятельств, имеющих зна-

чение для принятия правильного решения (постановления) по результатам

проверки. В случае выявления в ходе проверки фактов нарушений дейст-

вующего законодательства, не относящихся к налоговым правонарушениям

(нарушения порядка ведения кассовых операций и условий работы с денеж-

ной наличностью, нарушения валютного законодательства и др.),указанные

факты также подлежат отражению в описательной части акта выездной на-

логовой проверки.

Содержание описательной части акта выездной налоговой проверки

должно соответствовать следующим требованиям:

а) Объективность и обоснованность. Отражаемые в акте факты должны

являться результатом тщательно проведенной проверки, исключать факти-

ческие неточности, обеспечивать полноту вывода о несоответствии зако-


- 9 -

нодательству о налогах и сборах совершенных налогоплательщиком деяний

(действий или бездействия). По каждому отраженному в акте факту нало-

гового правонарушения должны быть четко изложены : вид налогового пра-

вонарушения, способ и иные обстоятельства его совершения, налоговый

период, к которому данное правонарушение относится; оценка количест-

венного и суммового расхождения между заявленными в налоговых деклара-

циях организацией (индивидуальным предпринимателем) данными, связанны-

ми с исчислением и уплатой налогов, и фактическими данными, установ-

ленными в ходе проверки. Соответствующие расчеты должны быть включены

в акт выездной налоговой проверки или приведены в составе приложений к

нему;ссылки на первичные бухгалтерские документы (с указанием в случае

необходимости бухгалтерских проводок по счетам и порядка отражения

соответствующих операций в регистрах бухгалтерского учета) и иные до-

казательства, подтверждающие наличие факта нарушения; квалификация со-

вершенного правонарушения со ссылками на соответствующие нормы Налого-

вого кодекса Российской Федерации, законодательных и иных нормативных

правовых актов о налогах и сборах,которые нарушены налогоплательщиком;

ссылки на заключения экспертов (в случае проведения экспертизы), про-

токолы опроса свидетелей, а также иные протоколы, составленные при

производстве необходимых действий по осуществлению налогового контроля

Акт не должен содержать субъективных предположений проверяющего(их),не

основанных на достаточных доказательствах.

б) Полнота и комплексность отражения в акте всех существенных

обстоятельств, имеющих отношение к фактам налоговых правонарушений.

Каждый установленный в ходе проверки факт налогового правонарушения

должен быть проверен полно и всесторонне. Изложение в акте обстоя-

тельств допущенного налогоплательщиком нарушения должно основываться

на результатах проверки всех документов, которые могут иметь отношение

к излагаемому факту, а также на результатах проведения всех иных необ-

ходимых действий по осуществлению налогового контроля. В акте должно

обеспечиваться отражение всех существенных обстоятельств, относящихся

к выявленным правонарушениям, в том числе информации о непредставлен-