Смекни!
smekni.com

Налоговая проверка организаций (стр. 3 из 16)

ных в налоговый орган налоговых декларациях; правильности и полноте

отражения финансово - хозяйственных операций в бухгалтерском учете; об

источниках оплаты произведенных затрат; об обстоятельствах,исключающих

применение мер ответственности за совершение налогоплательщиком право-

нарушения, а также обстоятельствах, смягчающих или отягчающих ответст-

венность налогоплательщика за совершение налогового правонарушения и

т.д. В случае, если до момента вручения акта налоговой проверки нало-

гоплательщик внес в установленном порядке дополнения и изменения в на-

логовую декларацию, а также уплатил недостающую сумму налога и пени,то

указанные дополнения и изменения должны быть учтены налоговым органом

при подготовке акта выездной налоговой проверки. При этом в акте про-

верки следует указать дату представления в налоговый орган заявления о

дополнении и изменении налоговой декларации, суть внесенных дополнений

и изменений, период, к которому они относятся,а также данные об уплате

причитающихся сумм налогов и пени.

в) Четкость, лаконичность и доступность изложения. Содержащиеся в


- 10 -

акте формулировки должны исключать возможность двоякого толкования;

изложение должно быть кратким, четким, ясным, последовательным и, по

возможности, доступным для лиц, не имеющих специальных познаний в об-

ласти бухгалтерского учета.

г) Системность изложения. Выявленные в процессе проверки наруше-

ния должны быть сгруппированы в акте по разделам, пунктам и подпунктам

в соответствии с характером нарушений и видами налогов, на неуплату

(неполную уплату) которых данные нарушения повлияли,в разрезе соответ-

ствующих налоговых периодов. Выявленные факты однородных массовых на-

рушений могут быть сгруппированы в ведомости, таблицы и другие мате-

риалы, прилагаемые к акту (приложения). В данном случае в тексте акта

приводится изложение существа этих нарушений, со ссылкой на конкретные

нормы Налогового кодекса Российской Федерации или иных нормативных

правовых актов, нарушенные налогоплательщиком, а также общее количест-

венное (суммовое) выражение последствий указанных нарушений и делается

ссылка на соответствующие приложения к акту. При этом данные приложе-

ния должны содержать полный перечень однородных налоговых правонаруше-

ний с указанием: отчетного (налогового) периода, к которому они отно-

сятся; наименования, даты и номера документа, по которому совершена

соответствующая операция; сущность операции; размер последствий нару-

шения. Каждое из указанных приложений должно быть подписано проверяю-

щими, а также руководителем (лицом, исполняющим его обязанности) про-

веряемой организации (индивидуальным предпринимателем).

Итоговая часть акта выездной налоговой проверки (заключение) со-

держит : сведения об общих суммах выявленных при проведении проверки

неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов в результате занижения

налогооблагаемой базы или неправильного исчисления налога по итогам

налогового периода и (или) исчисленных в завышенных размерах налогов с

разбивкой по видам налогов и налоговым периодам, а также обобщенные

сведения о других установленных проверкой фактах налоговых и иных пра-

вонарушений; предложения проверяющих по устранению выявленных наруше-

ний. Указанные предложения должны содержать перечень конкретных мер,

направленных на пресечение выявленных в результате проверки нарушений

и полное возмещение ущерба, понесенного государством в результате их

совершения налогоплательщиком (взыскание недоимки по налогам, пени за

несвоевременную уплату налогов (с приложением расчета пени), приведе-

ние налогоплательщиком учета своих доходов (расходов) и объектов нало-

гообложения в соответствие с установленным законодательством порядком

и т.д.); выводы проверяющих о наличии в деяниях налогоплательщика (его

представителей) признаков налогового(ых) правонарушения(й) и предложе-

ния по привлечению налогоплательщика к ответственности за нарушение

законодательства о налогах и сборах. Данные выводы и предложения долж-

ны содержать изложение состава совершенных налогоплательщиком налого-

вых правонарушений со ссылкой на соответствующие нормы Налогового ко-

декса Российской Федерации, а также предусмотренные этими нормами раз-

меры штрафов.

При наличии обстоятельств, смягчающих или отягчающих ответствен-

ность налогоплательщика за совершение налогового правонарушения, они


- 11 -

также подлежат отражению в итоговой части акта с одновременным указа-

нием окончательного размера штрафа, рассчитанного с учетом указанных

обстоятельств.

К акту выездной налоговой проверки должны быть приложены : поста-

новление руководителя (заместителя руководителя) налогового органа на

проведение выездной налоговой проверки (к акту, вручаемому налогопла-

тельщику, прилагается копия указанного постановления); уточненные рас-

четы по видам налогов, составленные проверяющими в связи с выявлением

налоговых правонарушений (за исключением случаев, когда указанные рас-

четы приведены в тексте акта). Расчеты должны быть подписаны проверяю-

щим(и), руководителем (лицом, исполняющим его обязанности) организации

или индивидуальным предпринимателем; акты инвентаризации имущества ор-

ганизации (индивидуального предпринимателя) (данное приложение приво-

дится, если при проверке была произведена инвентаризация); материалы

встречных проверок (в случае их проведения); заключение эксперта (в

случае проведения экспертизы); протоколы опроса свидетелей, осмотра

(обследования) производственных,складских и торговых и иных помещений,

используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с

содержанием объектов налогообложения и т.д.), а также протоколы, сос-

тавленные при производстве иных действий по осуществлению налогового

контроля (в случае производства соответствующих действий).

К акту выездной налоговой проверки также могут прилагаться: ко-

пии (в случаях производства выемки или изъятия у налогоплательщика до-

кументов - подлинники) документов, подтверждающих наличие фактов нару-

шения законодательства о налогах и сборах. При изложении фактов нару-

шений законодательства о налогах и сборах в описательной части акта

производится запись о приложении изъятых подлинных документов или их

копий, подтверждающих наличие соответствующих нарушений; справка о на-

личии расчетных, текущих и иных счетов в банках (других кредитных уч-

реждениях), подписанная проверяющим(и) и руководителем (лицом, испол-

няющим его обязанности) проверяемой организации или индивидуальным

предпринимателем; справка о размере уставного капитала на момент обра-

зования (перерегистрации) организации и на дату начала проверки,а так-

же о полноте его формирования; составе учредителей с указанием доли

участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общест-

венных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и

иных фондов, иностранных юридических и физических лиц и т.д.,подписан-

ная проверяющим(и) и руководителем (лицом,исполняющим его обязанности)

проверяемой организации или индивидуальным предпринимателем; справка о

месте нахождения филиалов и иных обособленных подразделений, предста-

вительств (их адреса, ИНН), дислокации производственных и складских

помещений, торговых точек, расположенных за пределами основной терри-

тории организации, наличии в собственности налогоплательщика земельных

участков, подписанная проверяющим(и) и руководителем (лицом, исполняю-

щим его обязанности) проверяемой организации или индивидуальным предп-

ринимателем; иные материалы, имеющие значение для подтверждения отра-

женных в акте фактов налоговых правонарушений и для принятия правиль-

ного решения (постановления) по результатам проверки.[1, 14, 15]


- 12 -

21.3.Порядок 0 2подписания, вручения, регистрации акта выездной

2налоговой проверки и его рассмотрения руководителем

2налогового органа

Акт выездной налоговой проверки должен быть подписан участвовав-

шими в проверке уполномоченными должностными лицами налогового органа,

а также руководителем (лицом, исполняющим его обязанности) проверяемой

организации или индивидуальным предпринимателем.

Подписанный уполномоченными должностными лицами налогового органа

акт выездной налоговой проверки вручается руководителю (лицу,исполняю-

щему его обязанности) организации - налогоплательщика (индивидуальному

предпринимателю), о чем на последней странице экземпляра акта, остаю-

щегося на хранении в налоговом органе, делается запись:"Экземпляр акта

с ... (указывается количество приложений) приложениями на ____ листах

получил" за подписью руководителя (лица, исполняющего его обязанности)

организации или индивидуального предпринимателя, получившего акт, с

указанием его фамилии и инициалов, а также даты вручения акта. В слу-

чае, когда указанные выше лица уклоняются от получения акта налоговой

проверки, должностными лицами налогового органа составляется соответс-

твующий акт, дата составления которого признается датой вручения акта

налоговой проверки.

Акт налоговой проверки может быть направлен налогоплательщику

по почте или иным способом, свидетельствующим о дате его получения. В

этом случае к экземпляру акта, остающемуся на хранении в налоговом

органе, прилагаются документы, подтверждающие факт почтового отправле-

ния или иного способа передачи акта налогоплательщику.