ных в налоговый орган налоговых декларациях; правильности и полноте
отражения финансово - хозяйственных операций в бухгалтерском учете; об
источниках оплаты произведенных затрат; об обстоятельствах,исключающих
применение мер ответственности за совершение налогоплательщиком право-
нарушения, а также обстоятельствах, смягчающих или отягчающих ответст-
венность налогоплательщика за совершение налогового правонарушения и
т.д. В случае, если до момента вручения акта налоговой проверки нало-
гоплательщик внес в установленном порядке дополнения и изменения в на-
логовую декларацию, а также уплатил недостающую сумму налога и пени,то
указанные дополнения и изменения должны быть учтены налоговым органом
при подготовке акта выездной налоговой проверки. При этом в акте про-
верки следует указать дату представления в налоговый орган заявления о
дополнении и изменении налоговой декларации, суть внесенных дополнений
и изменений, период, к которому они относятся,а также данные об уплате
причитающихся сумм налогов и пени.
в) Четкость, лаконичность и доступность изложения. Содержащиеся в
- 10 -
акте формулировки должны исключать возможность двоякого толкования;
изложение должно быть кратким, четким, ясным, последовательным и, по
возможности, доступным для лиц, не имеющих специальных познаний в об-
ласти бухгалтерского учета.
г) Системность изложения. Выявленные в процессе проверки наруше-
ния должны быть сгруппированы в акте по разделам, пунктам и подпунктам
в соответствии с характером нарушений и видами налогов, на неуплату
(неполную уплату) которых данные нарушения повлияли,в разрезе соответ-
ствующих налоговых периодов. Выявленные факты однородных массовых на-
рушений могут быть сгруппированы в ведомости, таблицы и другие мате-
риалы, прилагаемые к акту (приложения). В данном случае в тексте акта
приводится изложение существа этих нарушений, со ссылкой на конкретные
нормы Налогового кодекса Российской Федерации или иных нормативных
правовых актов, нарушенные налогоплательщиком, а также общее количест-
венное (суммовое) выражение последствий указанных нарушений и делается
ссылка на соответствующие приложения к акту. При этом данные приложе-
ния должны содержать полный перечень однородных налоговых правонаруше-
ний с указанием: отчетного (налогового) периода, к которому они отно-
сятся; наименования, даты и номера документа, по которому совершена
соответствующая операция; сущность операции; размер последствий нару-
шения. Каждое из указанных приложений должно быть подписано проверяю-
щими, а также руководителем (лицом, исполняющим его обязанности) про-
веряемой организации (индивидуальным предпринимателем).
Итоговая часть акта выездной налоговой проверки (заключение) со-
держит : сведения об общих суммах выявленных при проведении проверки
неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов в результате занижения
налогооблагаемой базы или неправильного исчисления налога по итогам
налогового периода и (или) исчисленных в завышенных размерах налогов с
разбивкой по видам налогов и налоговым периодам, а также обобщенные
сведения о других установленных проверкой фактах налоговых и иных пра-
вонарушений; предложения проверяющих по устранению выявленных наруше-
ний. Указанные предложения должны содержать перечень конкретных мер,
направленных на пресечение выявленных в результате проверки нарушений
и полное возмещение ущерба, понесенного государством в результате их
совершения налогоплательщиком (взыскание недоимки по налогам, пени за
несвоевременную уплату налогов (с приложением расчета пени), приведе-
ние налогоплательщиком учета своих доходов (расходов) и объектов нало-
гообложения в соответствие с установленным законодательством порядком
и т.д.); выводы проверяющих о наличии в деяниях налогоплательщика (его
представителей) признаков налогового(ых) правонарушения(й) и предложе-
ния по привлечению налогоплательщика к ответственности за нарушение
законодательства о налогах и сборах. Данные выводы и предложения долж-
ны содержать изложение состава совершенных налогоплательщиком налого-
вых правонарушений со ссылкой на соответствующие нормы Налогового ко-
декса Российской Федерации, а также предусмотренные этими нормами раз-
меры штрафов.
При наличии обстоятельств, смягчающих или отягчающих ответствен-
ность налогоплательщика за совершение налогового правонарушения, они
- 11 -
также подлежат отражению в итоговой части акта с одновременным указа-
нием окончательного размера штрафа, рассчитанного с учетом указанных
обстоятельств.
К акту выездной налоговой проверки должны быть приложены : поста-
новление руководителя (заместителя руководителя) налогового органа на
проведение выездной налоговой проверки (к акту, вручаемому налогопла-
тельщику, прилагается копия указанного постановления); уточненные рас-
четы по видам налогов, составленные проверяющими в связи с выявлением
налоговых правонарушений (за исключением случаев, когда указанные рас-
четы приведены в тексте акта). Расчеты должны быть подписаны проверяю-
щим(и), руководителем (лицом, исполняющим его обязанности) организации
или индивидуальным предпринимателем; акты инвентаризации имущества ор-
ганизации (индивидуального предпринимателя) (данное приложение приво-
дится, если при проверке была произведена инвентаризация); материалы
встречных проверок (в случае их проведения); заключение эксперта (в
случае проведения экспертизы); протоколы опроса свидетелей, осмотра
(обследования) производственных,складских и торговых и иных помещений,
используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с
содержанием объектов налогообложения и т.д.), а также протоколы, сос-
тавленные при производстве иных действий по осуществлению налогового
контроля (в случае производства соответствующих действий).
К акту выездной налоговой проверки также могут прилагаться: ко-
пии (в случаях производства выемки или изъятия у налогоплательщика до-
кументов - подлинники) документов, подтверждающих наличие фактов нару-
шения законодательства о налогах и сборах. При изложении фактов нару-
шений законодательства о налогах и сборах в описательной части акта
производится запись о приложении изъятых подлинных документов или их
копий, подтверждающих наличие соответствующих нарушений; справка о на-
личии расчетных, текущих и иных счетов в банках (других кредитных уч-
реждениях), подписанная проверяющим(и) и руководителем (лицом, испол-
няющим его обязанности) проверяемой организации или индивидуальным
предпринимателем; справка о размере уставного капитала на момент обра-
зования (перерегистрации) организации и на дату начала проверки,а так-
же о полноте его формирования; составе учредителей с указанием доли
участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общест-
венных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и
иных фондов, иностранных юридических и физических лиц и т.д.,подписан-
ная проверяющим(и) и руководителем (лицом,исполняющим его обязанности)
проверяемой организации или индивидуальным предпринимателем; справка о
месте нахождения филиалов и иных обособленных подразделений, предста-
вительств (их адреса, ИНН), дислокации производственных и складских
помещений, торговых точек, расположенных за пределами основной терри-
тории организации, наличии в собственности налогоплательщика земельных
участков, подписанная проверяющим(и) и руководителем (лицом, исполняю-
щим его обязанности) проверяемой организации или индивидуальным предп-
ринимателем; иные материалы, имеющие значение для подтверждения отра-
женных в акте фактов налоговых правонарушений и для принятия правиль-
ного решения (постановления) по результатам проверки.[1, 14, 15]
- 12 -
21.3.Порядок 0 2подписания, вручения, регистрации акта выездной
2налоговой проверки и его рассмотрения руководителем
2налогового органа
Акт выездной налоговой проверки должен быть подписан участвовав-
шими в проверке уполномоченными должностными лицами налогового органа,
а также руководителем (лицом, исполняющим его обязанности) проверяемой
организации или индивидуальным предпринимателем.
Подписанный уполномоченными должностными лицами налогового органа
акт выездной налоговой проверки вручается руководителю (лицу,исполняю-
щему его обязанности) организации - налогоплательщика (индивидуальному
предпринимателю), о чем на последней странице экземпляра акта, остаю-
щегося на хранении в налоговом органе, делается запись:"Экземпляр акта
с ... (указывается количество приложений) приложениями на ____ листах
получил" за подписью руководителя (лица, исполняющего его обязанности)
организации или индивидуального предпринимателя, получившего акт, с
указанием его фамилии и инициалов, а также даты вручения акта. В слу-
чае, когда указанные выше лица уклоняются от получения акта налоговой
проверки, должностными лицами налогового органа составляется соответс-
твующий акт, дата составления которого признается датой вручения акта
налоговой проверки.
Акт налоговой проверки может быть направлен налогоплательщику
по почте или иным способом, свидетельствующим о дате его получения. В
этом случае к экземпляру акта, остающемуся на хранении в налоговом
органе, прилагаются документы, подтверждающие факт почтового отправле-
ния или иного способа передачи акта налогоплательщику.