Организация и методика налогового консультирования (стр. 8 из 10)
Стоимость ЧА = Итого А – Итого П.
Стоимость ЧА = 5 100 651 – 2 678 055 = 2 422 596 тыс. руб.
Налоговая нагрузка по методике А. Кадушиной и Н. Михайловой определяется по следующей формуле:
НБ= (∑Н / ЧА) : (ЧП / ЧА),
где НБ – налоговое бремя, ∑Н – общая сумма налогов, ЧА – стоимость чистых активов, ЧП – чистая прибыль.
∑Н = 1 541 513 тыс. руб. (Раздел 4.1 «Расчет налоговой нагрузки» таблица15);
ЧА = 2 422 596 тыс. руб. (Раздел 4.1 «Расчет налоговой нагрузки»);
ЧП = 32 156 тыс. руб..
НБ = (1 541 513 / 2 422 596) : (32 156 / 2 422 596) = 0,636 : 0,013 = 48,92.
Доля налогов намного больше доли чистой прибыли в чистых активах. Необходимо уменьшить величину налоговой нагрузки, чтобы она была ≤1.
4.2.1. Налог на добавленную стоимость
Поскольку налог на добавленную стоимость в 2007 г. занимает самую большую долю (61,86%) в общей сумме налогов, минимизируем его с помощью применения двух схем:
- применение договоров комиссии;
- реализация товаров без НДС;
Применение договоров комиссии
ОАО «АЗ «УРАЛ» постоянным клиентам предоставляет отсрочки по оплате товаров на некоторое время.
До 2006 г. ОАО «АЗ «УРАЛ» начисляла налог «по оплате», теперь в связи с изменениями в налоговом законодательстве - «по отгрузке», поэтому ОАО «АЗ «УРАЛ» должно платить значительные суммы НДС в бюджет.
Поскольку деньги от покупателей, купивших товары с отсрочкой платежа поступят только через несколько месяцев, ОАО «АЗ «УРАЛ» должна платить НДС за счет собственных средств. Чтобы этого избежать целесообразно вместо договоров поставки заключать с постоянными клиентами договора комиссии (рис. 1).
По условиям такого договора комиссионер получает от ОАО «АЗ «УРАЛ» товар для реализации (в декабре) на сумму 609 629 тыс. руб. в момент передачи товара НДС не начисляется, поскольку данная операция не связана с реализацией. НДС начисляется, после того как комиссионер предоставляет соответствующие документы (например, счета-фактуры) о том, что товар продан. В итоге деньги от комиссионера поступят в следующем отчетном периоде (в январе следующего года) и ОАО «АЗ «УРАЛ» начислит НДС по мере оплаты (в следующем отчетном периоде).
Комиссионеру за его услугу ОАО «АЗ «УРАЛ» выплачивает вознаграждение в размере 10% от суммы реализованного товара (ст. 990 ГК РФ).
Рис. 1 Схема оптимизации НДС ОАО «АЗ «УРАЛ»
Реализация товаров без НДС
Поскольку реализация облагается НДС, то задача состоит в том, чтобы товар отдать, деньги за него получить, и чтобы реализацией не считалось.
Для достижения поставленной цели факт продажи товара выглядит как взнос ОАО «АЗ «УРАЛ» в уставный капитал фирмы – «упрощенца», поскольку в соответствии со ст. 39 НК РФ такая операция реализацией не является, следовательно, и НДС с нее платить не приходится (рис. 2).
Затем ОАО «АЗ «УРАЛ» необходимо выйти из состава учредителей и получить свою долю в денежном эквиваленте (ст. 94 НК РФ). Такое возможно один раз. Причем ОАО «АЗ «УРАЛ» имеет возможность увеличить стоимость товаров на ставку НДС в размере 18%, поскольку фирме – «упрощенцу» не нужен налоговый вычет по НДС.
При внесении товара ОАО «АЗ «УРАЛ» в уставный капитал нужно уделить особое внимание документальному оформлению данной операции. Перед отгрузкой должны быть составлены:
- протокол собрания участников о вступлении ОАО «АЗ «УРАЛ» в состав учредителей фирмы – «упрощенца»;
- учредительный договор;
- новая редакция устава фирмы – «упрощенца» с указанием нового учредителя.
В протоколе должно быть указано, что свою долю в уставе ОАО «АЗ «УРАЛ» получит деньгами, а не товарами.
Изменения состава учредителей надо зарегистрировать в налоговых органах.
В новый устав необходимо включить запись о том, что участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительная стоимость доли выплачивалась в течении 5 дней со дня подачи заявления.
Рис. 2 Схема оптимизации НДС ОАО «АЗ «УРАЛ»
Расчет НДС с учетом использования схем оптимизации
ОАО «АЗ «УРАЛ» по первой схеме оптимизации передает товар (2 декабря) комиссионеру на сумму 609 629 тыс. руб. (включая вознаграждение в размере 10% от суммы реализованного товара).
Комиссионер предоставляет ОАО «АЗ «УРАЛ» документы (например, счета-фактуры) о продаже товаров и вырученной суммы за них в следующем отчетном периоде (в январе следующего года).
По второй схеме оптимизации («Реализация товара без НДС») ОАО «АЗ «УРАЛ» вносит долю в уставный капитал (в феврале месяц) в виде товара на сумму 200 000 тыс. руб. (включая НДС). При выходе из общества учредителей (в октябре месяце) ОАО «АЗ «УРАЛ» забирает свою долю уже в денежном выражении в размере 200 000 тыс. руб. НДС на эту сумму не начисляется.
Расчет суммы НДС представлен в таблице 18.
Таблица 18 Расчет суммы НДС
| Месяц | Выручка, тыс. руб. | Ставка НДС, % | Сумма налога, тыс. руб. |
| Январь | 467 469,083 | 18 | 84 144 |
| Февраль | 267 269,083 | 18 | 47 108 |
| Март | 467469,083 | 18 | 84 144 |
| Апрель | 467469,083 | 18 | 84 144 |
| Май | 467 469,083 | - | - |
| Июнь | 467469,083 | 18 | 84 144 |
| Июль | 467469,083 | 18 | 84 144 |
| Август | 467469,083 | 18 | 84 144 |
| Сентябрь | 467469,083 | 18 | 84 144 |
| Октябрь | 142 159,917 | 18 | 25 589 |
| 200 000 | - | - | |
| Ноябрь | 467469,083 | 18 | 84 144 |
| Декабрь | 0 | - | - |
| Итого | 4 816 650,747 | 18 | 746 849 |
4.2.2. Единый социальный налог
Доля ЕСН в общей сумме налогов составила 14,34%. В качестве минимизации данного налога можно применить договор аренды с вновь принятыми работниками.
ОАО «АЗ «УРАЛ» принимает на работу новых сотрудников, на должность водителей с дополнительным личным автотранспортом. Использование таких транспортных средств не влияет на расчет налога на имущество. ОАО «АЗ «УРАЛ» заключает с работниками договор аренды, с учетом согласия их по поводу пенсионных взносов, поскольку ОАО «АЗ «УРАЛ» будет уплачивать им арендные платежи, а в соответствии с налоговым законодательством ЕСН с них не уплачивается, и не начисляются пенсионные взносы.
Таким образом, арендная плата компенсирует сотрудникам значительную часть заработной платы. ЕСН на эти выплаты не начисляется. Расходы на аренду бухгалтер списывает в расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход. Причем в состав расходов можно включить средства, истраченные при эксплуатации и ремонте арендованного транспортного средства (рис. 3).