Организация и методика налогового консультирования (стр. 9 из 10)
Рис. 3 Схема оптимизации ЕСН
Среднесписочная численность составляет 14 419 человек. Из них 10 человек сокращены, и вместо них приняты на работу сотрудники на должность водителя с личным автотранспортом – также 10 человек. Следовательно, среднесписочная численность остается без изменений. Но фонд оплаты труда изменится, поскольку с вновь принятыми сотрудниками заключен договор аренды, и им вознаграждение уплачивается в качестве арендных платежей.
Рассчитаем новый ФОТ
Среднесписочная численность – 14 419 человек.
До применения схемы оптимизации ФОТ составлял 850 311 тыс. руб.
Средняя заработная плата в месяц на одного человека составляет 4,914 тыс. руб.
4,914 * 10 чел = 49,14 тыс. руб. – на эту сумму происходит экономия фонда оплаты труда.
Тогда ФОТ составляет 850 261,86 тыс. руб. (850 311 – 49,14).
ЕСН = 850 261,86 тыс. руб. * 26% = 221 068 тыс. руб.
ОАО « АЗ «УРАЛ» платит за аренду транспортного средства 7 тыс. руб. в месяц и 1,5 тыс. руб. за его эксплуатацию и ремонт. Тогда 7 * 12 мес. * 10 чел. = 840 тыс. руб. – доход работников и расход ОАО «АЗ «УРАЛ» и 1,5 * 12 мес. = 18 тыс. руб. – расход предприятия. Следовательно, фирма вправе уменьшить налог на прибыль на сумму 858 тыс. руб. (840 + 18).
Налог на прибыль в 2007 г. занимает мало значительную долю (16,68%) в общей сумме налогов, но его также можно минимизировать.
Экономия налога на прибыль в большей степени зависит от составленной учетной политики, как в целях налогообложения, так и в целях бухгалтерского учета.
Учетная политика - это документ, который определяет деятельность предприятия и ее результаты. В учетной политике первоначально фиксируются особенности бухгалтерского и налогового учета. Правильно составленный документ поможет предприятию сэкономить на налоге на имущество, налоге на прибыль и НДС.
При составлении учетной политики необходимо сблизить налоговый (НУ) и бухгалтерский учет (БУ).
Рекомендации по составлению учетной политики
в целях бухгалтерского и налогового учета
ОАО «АЗ «УРАЛ» на 2008 г.
Рекомендации по составлению учетной политики в целях бухгалтерского и налогового учета ОАО «АЗ «УРАЛ» на 2008 г. и ее результаты приведены в таблице 19.
Таблица 19
| п/п | Рекомендации | Результат |
| 1 | Установить единый метод признания расходов и доходов в бухгалтерском и налоговом учете - метод начисления | Этот метод упростит учет разниц по ПБУ 18/02 |
| 2 | Общехозяйственные расходы в бухгалтерском учете списывать на счет 90 «Продажи» | Сблизить БУ и НУ |
| 3 | Расходы будущих периодов в бухгалтерском учете списывать равномерно | Для расчета налога на прибыль можно будет использовать данные БУ |
| 4 | Срок списания расходов на НИОКР установить в БУ – 2 года | Сближает БУ и НУ |
| 5 | Объекты основных средств стоимостью не более 10 тыс. руб. за единицу списываются на затраты производства по мере ввода их в эксплуатацию | Сближает НУ и БУ |
| 6 | В бухгалтерском учете несущественные затраты на приобретение основных средств и нематериальных активов учитываются в текущих расходах | Избежание разниц учета по ПБУ 18/02; экономия на налоге на имущество |
| 7 | Создание резерва на выплату отпускных и ежемесячных вознаграждений | Уменьшение налога на прибыль |
| 8 | Создание резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию | Уменьшение налогооблагаемой прибыли на гарантийные расходы |
Расчет налога на прибыль после применения схем оптимизации
После оптимизации ЕСН и внесенных рекомендаций по налогу на прибыль, необходимо пересчитать налог на прибыль.
Налоговой базой (НБ) по налогу на прибыль является денежное выражение прибыли, т.е. доходы (Д), уменьшенные на величину расходов (Р) (ст. 274 НК РФ).
Доходы ОАО «АЗ «УРАЛ» включают в себя доходы от реализации товаров и внереализационные доходы.
Доходы от реализации товаров ОАО «АЗ «УРАЛ» (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей), составили за отчетный период 4 816 650,747 тыс. руб.
Внереализационные доходы ОАО «АЗ «УРАЛ» за отчетный период составляют 375 225 тыс. руб..
Таким образом, доходы, включаемые в состав налоговой базы, составили 5 191 875,747 тыс. руб. (4 816 650,747 + 375 225).
Расходы ОАО «АЗ «УРАЛ» включают в себя расходы, связанные с производством и реализацией товаров и внереализационные расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией товаров собственного производства составили 4 587 644 тыс. руб. Также в состав расходов, связанных с производством и реализацией входят расходы по резервам на оплату отпускных и иных ежемесячных вознаграждений в сумме 450 тыс. руб., по резервам по гарантийному ремонту в размере 75 тыс. руб., 858 тыс. руб. по арендным платежам работникам за использование их автотранспорта.
Внереализационные расходы за 2007 г. составили 325 763 тыс. руб.
Таким образом, расходы, включаемые в состав налоговой базы, составили 4 914 790 тыс. руб. (4 587 644 + 450 + 75 + 325 763 + 858).
Итак, НБ = Д – Р
НБ = 5 191 875,747 – 4 914 790 = 277 086 тыс. руб.
Согласно НК РФ ставка по налогу на прибыль с 2009 года составляет – 20%. В работе рассматривается период 2008 года поэтому при расчетах будет применяться прежняя ставка- 24%
Тогда, налог на прибыль = НБ * 24%.
Налог на прибыль = 277 086 * 24% = 66 501 тыс. руб.
4.3. Раскрытие применяемых схем оптимизации
4.3.1. Нелегальная схема оптимизации НДС и налога на прибыль
Деятельность организаций-однодневок в настоящее время лежит в основе абсолютного большинства применяемых схем уклонения от уплаты налогов. Эти схемы сокрытия доходов с применением «подставных» организаций и фиктивных документов. Отличительными особенностями подобных схем, как правило, являются наличие цепочки гражданско-правовых сделок между легально действующей организацией и организацией-однодневкой, оформление документов по таким сделкам носит чисто формальный характер, отсутствие реального движения товара или оказания услуги.
Схема искусственным занижением налога на прибыль и НДС. Происходит это посредством отнесения ОАО «АЗ «УРАЛ» в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, расходов, «осуществленных» в отношении организации-однодневки. При этом организация-однодневка не отражает «полученные» суммы в качестве своей выручки, не отчитывается в налоговых органах, и, следовательно, никогда не заплатит с данных денег налоги. Аналогичная ситуация возникает и с НДС. С сумм платежа, «осуществленного» ОАО «АЗ «УРАЛ» в отношении организации-однодневки, ОАО «АЗ «УРАЛ» предъявляет к возмещению из бюджета уплаченный НДС. Таким образом, ОАО «АЗ «УРАЛ» занижает налоговую базу по налогу на прибыль через искусственное завышение «производственных» расходов, и занижает налог на добавленную стоимость посредством излишнего отнесения к возмещению из бюджета «уплаченного» организации-однодневке НДС. Вышеприведенные действия ОАО «АЗ «УРАЛ» приводят к уменьшению его алоговых обязательств перед государством по налогу на прибыль и НДС.
4.3.2. Единый социальный налог
Поскольку удельный вес ЕСН в общей сумме налогов составляет незначительную долю (14,34%), можно предположить, что ОАО «АЗ «УРАЛ» применяет следующие схемы оптимизации.
1. Применение гражданско-правового договора вместо трудового. Экономия (незначительная) на части налога, которая зачисляется в Фонд социального страхования. Поскольку ОАО «АЗ «УРАЛ» производит тяжелую технику, можно прописать в контракте, что по травматизму отчисления не уплачиваются.
2. Сотрудник – ученик. Сотрудник становится учеником и получает от фирмы большую часть своей зарплаты в виде стипендии. При этом нижнюю границу стипендия имеет (МРОТ), а вот верхнюю – нет. На этой «безграничности» и основана схема. На сумму стипендии не начисляются пенсионные взносы и НДФЛ, также сумма стипендии уменьшает налог на прибыль.
3. «Конвертная» схема оплаты труда – выдача зарплаты из «фонда руководителя». Руководителю ОАО «АЗ «УРАЛ» начисляется зарплата свыше 600 тыс. руб. Соответственно, ее облагают ЕСН по минимальным ставкам. Работникам же выдают совсем маленькую зарплату, ЕСН с нее небольшой. Остальную часть оклада сотрудникам выдают «в конвертах» из «фонда руководителя», документально это не оформляя.
Так же как и ЕСН, налог на имущество занимает небольшую долю (1,31%) в общей сумме налогов. Возможно, что ОАО «АЗ «УРАЛ» применяет схемы оптимизации налогов.
1. Разделение основного средства на несколько объектов. Если отдельные части основного средства стоят не более 20 тыс. руб., то ОАО «АЗ «УРАЛ» выгоднее учитывать их как самостоятельные объекты и списывать их единовременно. Это позволит минимизировать налог на имущество.
2. Снижение стоимости основных средств с помощью переоценки. Согласно правилам бухгалтерского учета, на конец года ОАО «АЗ «УРАЛ» может в добровольном порядке один раз в год провести переоценку своих основных средств (если рыночная стоимость имущества уменьшилась). Поскольку платить налог нужно с остаточной стоимости основных средств.
4.4. Расчет налоговой нагрузки после оптимизация налогов
Налоговая нагрузка после оптимизации налогов
Налоговые обязательства ОАО «АЗ «УРАЛ» после оптимизации отражены в таблице 20.
Таблица 20 Налоги, уплачиваемые ОАО «АЗ «УРАЛ»
|
| До оптимизации | После оптимизации | ||
| Показатель | Значение, тыс. руб. | Удельный вес, % | Значение, тыс. руб. | Удельный вес, % |
| НДС | 953 552 | 61,86 | 746 849 | 65,27 |
| ЕСН | 221 081 | 14,34 | 221 068 | 19,32 |
| Налог на прибыль | 257 147 | 16,68 | 66 501 | 5,82 |
| Транспортный налог | 89 580 | 5,81 | 89 580 | 7,83 |
| Налог на имущество организации | 20 172 | 1,31 | 20 172 | 1,76 |
| Итого | 1 541 532 | 100 | 1 144 170 | 100 |
Поскольку выручка от реализации составляет 4 800 000 тыс. 65,27руб., то налоговая нагрузка равна: